О порядке исчисления НДС и налога на прибыль с реализацией имещества с правом залога (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10)

08 ноября 2011 года Президиума ВАС РФ рассмотрел налоговый спор о правомерности изменения момента возникновения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль при реализации имущества с одновременным установлением на него залога (Определение ВАС РФ от 02.08.2011 № ВАС-15726/10). Дело рассмотрено в пользу налогового органа.

Судебные акты по делу: здесь

Видеозапись рассмотрения дела: здесь

Фабула: Налогоплательщик реализовал имущество с условием его оплаты в рассрочку, в результате чего на него возник залог в силу закона до момента полной оплаты товара. Кроме того, стороны договора купли-продажи предусмотрели постепенный переход права собственности (пропорционально перечисляемым в рассрочку платежам).

Вопрос: Является ли установление на имущество залога в силу закона при его реализации основанием для перенесения момента возникновения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль на более поздний срок, определяемый моментом прекращения залога?

О включении в базу по НДПИ налога, уплаченного за предудущий период (Постановление Презизидиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 5292/11)

08 ноября 2011 года Президиум ВАС РФ рассмотрел налоговый спор о необходимости включения в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ, уплаченной за предыдущий период (Определение ВАС РФ от 04.07.2011 № ВАС-5292/11). Дело рассмотрено в пользу налогоплательщика.

Идентичный спор уже был предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ, вынесшего решение в пользу налогоплательщика (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11715/09).

Судебные акты по делу: здесь

Видеозапись рассмотрения дела: здесь

Фабула: Налогоплательщик при исчислении НДПИ включал в расчетную стоимость полезного ископаемого (как базу для исчисления этого налога) все сопутствующие расходы кроме суммы НДПИ, уплаченной за предыдущий период.

Вопрос: Должна ли сумма НДПИ, начисленная в текущем налоговом периоде за предшествующий налоговый период, включаться в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде?

Об обоснованности расходов, если посредник "лишний" (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 7780/11)

08 ноября 2011 года Президиум ВАС РФ рассмотрел налоговый спор по вопросу обоснованности расходов по выплате агентского вознаграждения при возможности организации хозяйственных отношений без участия посредника (Определение ВАС РФ от 08.08.2011 № ВАС-7780/11). Дело рассмотрено в пользу налоговых органов.

Судебные акты по делу: здесь

Видеозапись рассмотрения дела: здесь

Фабула: Налогоплательщик уплатил агенту вознаграждение за согласование со своим поставщиком газа условий дополнительных поставок газа на выгодных условиях.

Вопрос: Являются ли обоснованными расходы налогоплательщика по выплате агентского вознаграждения за организацию согласования дополнительных поставок газа, учитывая, что агент не заключал от своего имени договор на закупку этого дополнительного объема и отсутствуют доказательства, что поставщик и покупатель не могли взаимодействовать без участия агента?

Ноябрь и налоги

Ноябрь, в преддверии зимы...

Я уже в прошлом месяце раскрывал тему "Октябрь и налоги", вот и решил сегодня тему продолжить, только озаглавить её - "Ноябрь и налоги". Что надо сделать в ноябре? Чего нельзя забыть? Какие сроки в этом месяце будут иметь важное значение? Об этом мой пост.

1) Налог на прибыль организаций

Организации и ИП, получающие доход по государственным или муниципальным ценным бумагам в виде процента и исчисляющие ежемесячные авансовые платежи должны до 15 ноября не забыть уплатить налог на прибыль (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Прогрессивный подоходный налог делает людей счастливее... Ой ли?

Нашел тут в Интернете информацию о том, что если власти действительно заботятся о своих гражданах, то оно должно ввести в стране прогрессивную шкалу налогообложения. К такому выводу, в частности, пришла группа ученых из Университета Вирджинии, Университета Торонто, Иллинойского университета, проанализировав уровень счастья в десятках государств, которые основывались на результатах опроса, проведенного Gallup Organization в 2007 году. В нем приняли участие 59 тыс. 634 человека из 54 стран. Всем респондентам задавались многочисленные вопросы, которые касались их благосостояния и уровня счастья. Опрашиваемых просили оценить по шкале от 1 до 10 качество их жизни.
Полученная информация была соотнесена со степенью прогрессивности налогообложения в государстве. Ученые пришли к следующему заключению: наличие прогрессивного налога повышает уровень счастья и удовлетворенность общественными благами в государстве. В тех странах, где была наиболее прогрессивная шкала, общество было более удовлетворено, а в государствах, где не придерживались такой политики налогообложения, граждане были несчастны.
Ну что тут сказать - по мне так полный бред. Моя позиция по поводу НДФЛ и его прогрессия изложена достаточно давно (см. здесь).
Однако результаты вышеизложенного исследования напомнили мне анекдот про муху и ученого, который оторвав мухе крылья и приказав летать, написал в научном дневнике: "При отрыве крылышек муха теряет слух".
Ну никак я не вижу прямой связи с прогрессией и с уровнем счастья. В огороде бузина а в Киеве дядька...

Можно ли взыскать недоимку с ликвидируемых компаний?

Как сообщил "Российский налоговый портал", ФНС ищет способы того как взыскать задолженность с ликвидируемых юрлиц (см. здесь). Суть проблема такова - ликвидируемый юрлица хоронят вместе с собой миллиарды налоговых платежей. По этой причине бюджетная система теряет эти миллиарды. И тут налоговой пришла идея - необходимо разработать методику как эту задолженность взыскивать. Причем, как следует из публикаций ФНС даже якобы обратилась к экспертам, чтобы они помогли бы разработать соответствующую "методику".
Только я не немного не понял, что это должны быть за "пошаговая" методика? Это методичка работы для ФНС или проект соответствующих поправок в НК РФ? Если речь идет о первом случае, то бред какой-то, зачем тут эксперты, неужели налоговая сама не знает, что тут можно сделать? Зачем тут нужны разработчики со стороны? Я бы понял, когда налоговая разрабатывает какую-то методику и выставляет ее на общественную экспертизу, но тратить бюджетные деньги на разработку того, как должны работать налоговики... По мне так это как-то глупо, тем более что у ФНС есть свой профильный институт... Или он уже не работает?

АНОНС моего выструпления на "ЭХО Москвы - Екатеринбург" + принимаю вопросы от радиослушателей и читателей блога

В октябре месяце, сразу же после размещения на блоге очередного поста по итогам моего выступления на "Эхо Москвы - Екатеринбург", ко мне в комментариях обратилась одна из радиослушательниц, которая посетовала на то, что её вопросы до передачи не доходят. Хоть это и странно - мне передают все вопросы, однако, наверное, это какой-то технический сбой. Вместе с тем, я решил, что можно у себя на блоге ввести площадку для подачи вопросов, чтобы уж наверняка. Поэтому настоящим информирую, что 17 ноября в четверг после 15-00 состоится очередная передача "Налоговая консультация на "Эхо Москвы - Екатеринбург" с Аркадием Брызгалиным. Ведущая программы - Элина Тихонова.
Задавать вопросы вы можете как непосредственно через редакцию программы, так и через мой блог. До встречи 17 ноября.

Открываю новую рубрику "Налоги в правовых позициях Конституционного Суда РФ"

Здание КС РФ в Санкт-Петербурге

Мой блог существует уже более полутора лет,  и пишу я, как правило, обо всем, что касается налогов и налогообложения. Но в порядке самокритики вынужден признать, что вот одна тема осталась, как мне кажется, недораскрытой. Тема эта упрощенно говоря "налоги и Конституционный Суд РФ". Могу предположить (и таким образом как то самооправдаться), что данное обстоятельство отражает общую ситуацию, которая вообще сложилась в последние годы по поводу "налоговой практики" Конституционного Суда РФ. Я бы назвал это одним словом - самоустранение. Такое впечатление, что КС РФ как бы говорит налогоплательщикам: "Друзья, в 90-х мы очень активно вмешивались в налоговую сферу и правили налоговую систему... Причем правили достаточно продуктивно. Половина первой части Налогового кодекса РФ - это наша заслуга. Но сейчас налоговая система в основном сформировалась, устоялась, устаканилась, поэтому мы туда больше и не вмешиваемся". Может и не так дословно рассуждает КС РФ, может быть я здесь чегой-то и придумываю, однако дела говорят сами за себя. И тут я целиком и полностью солидарен со своим коллегой и добрым другом Сергеем Геннадьевичем Пепелеяевым, который подводя итога 20-летней работы КС РФ озаглавил свою статью одним метким словом "На покой?". И в унисон могу еще сказать - рано, очень уж рано самоустранился КС РФ от налоговой сферы, много там еще недорешенного и несправедливого, что требует вмешательства Наивысшей Судебной Инстанции России.
Однако ради справедливости надо сказать, что КС РФ по прежнему рассматривает дела по налоговым вопросам. Поэтому я решил на блоге уделить этому свое внимание, в связи с чем открываю новую рубрику - "Налоги и налогообложение  в правовых позициях Конституционного Суда РФ" и сегодня размещаю первые посты по этому поводу.
29 сентября КС РФ рассмотрел несколько жалоб на НК РФ и вынес по этому поводу свои Определения:

1) О необходимости восстановления НДС при получении освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1338-О-О).

2) О необходимости до 2009 года подтверждения права на вычет по НДС при безденежных расчетах отдельным платежным поручением на перечисление НДС контрагенту (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1337-О-О).

3) Об обязанности налогового агента по НДС – покупателя муниципального имущества исчислить и уплатить этот налог в бюджет (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1042-О-О).

4) О допустимости проведения повторной выездной проверки после утверждения и последующей отмены вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего органа, принятого по итогам выездной проверки (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1041-О-О).

5) О сохранении обязанности по уплате транспортного налога при изъятии транспортного средства правоохранительными органами (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1267-О-О).

6) О правомерности отказа в применении налоговых вычетов по НДС при признании налогоплательщика недобросовестным в отношениях с контрагентом (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1292-О-О).

7) О размере госпошлины при подаче надзорной жалобы по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1062-О-О).

К вопросу о размере госпошлины при подаче надзорной жалобы по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1062-О-О) (+ текст)

29 октября 2011 года Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос о размере госпошлины при подаче надзорной жалобы по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

Фабула: Налогоплательщик при обращении с надзорной жалобой в Верховный Суд РФ и в окружной военный суд не приложил ни документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, ни документы, подтверждающие его право на льготу по уплате государственной пошлины, либо документы, свидетельствующие о тяжелом материальном положении его семьи.

Вопрос: Соответствует ли Конституции РФ подп. 4 п. 1 ст. 333.19 НК РФ как не позволяющая судье по ходатайству стороны принять решение о снижении государственной пошлины?

К вопросу о правомерности отказа в вычете по НДС при недобросовестной работе плательщика с "однодневками" (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1292-О-О) (+ текст)

29 сентября 2011 года Конституционный Суд РФ принял Определение по вопросу конституционности в отказе вычетов по НДС при признании налогоплательщика недобросовестным в отношениях с контрагентом.

Фабула: Налогоплательщику было отказано в признании недействительным решения налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки по НДС.

Вопрос: Соответствуют ли Конституции РФ п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, поскольку они позволяют при признании налогоплательщика недобросовестным в отношениях с контрагентом отказывать ему в праве на вычет по НДС?

К вопросу о необходимости уплачивать транспортный налог при его изъятии правоохранительными органами (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1267-О-О) (+ текст)

29 сентября 2011 года Конституционный Суд РФ принял Определение по вопросу сохранения обязанности по уплате транспортного налога при изъятии транспортного средства правоохранительными органами.

Фабула: У налогоплательщика правоохранительными органами было изъято транспортное средство в связи с расследованием уголовного дела.

Вопрос: Соответствуют ли Конституции РФ ст. 357 и п. 2 ст. 358 НК РФ поскольку они допускают сохранение у налогоплательщика обязанности по уплате транспортного налога за период, когда он фактически лишен возможности его использовать?

К вопросу о допустимости проведения повторной ВНП после отмены результатов первой проверки вышестоящим налоговым органом (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1941-О-О) (+ текст)

29 сентября 2011 года Конституционный Суд РФ принял Определение № 1041-О-О по вопросу допустимости проведения повторной ВНП после утверждения и последующей отмены вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего органа, принятого по итогам выездной проверки.

Судебные акты арбитражных судов по делу: здесь.

Фабула: Вышестоящий налоговый орган отклонил апелляционную жалобу налогоплательщика на решение нижестоящего органа, принятого по итогам налоговой проверки, однако затем отменил это решение и назначил повторную выездную проверку

Вопрос: Соответствует ли Конституции РФ п. 10 ст. 89 НК РФ как допускающий возможность проведения вышестоящим налоговым органом повторной выездной налоговой проверки после того как он сначала утверждает (оставляет в силе) решение нижестоящего налогового органа, принятое по итогам выездной проверки, а затем отменяет его?

К вопросу об обязанности налогового агента (по НДС) исчислять и перечислять НДС при покупке муниципального имущества (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1042-О-О) (+ текст)

29 сентября 2011 года Конституционный Суд РФ принял Определение № 1042-О-О по вопросу обязанности налогового агента по НДС – покупателя муниципального имущества исчислить и уплатить этот налог в бюджет.

Судебные акты арбитражных судов по делу: здесь.

Фабула: Налогоплательщик выкупал арендуемое муниципальное имущество, оценка которого была определена без НДС, в результате чего у него как у налогового агента возникла обязанность увеличить стоимость этого имущества на сумму НДС и перечислить данный налог в бюджет.

Вопрос: Соответствует ли Конституции РФ абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ об обязанности покупателя государственного или муниципального имущества определить расчетным методом сумму НДС с его реализации и уплатить этот налог в бюджет?

К вопросу о необходимости до 2009 года подтверждать право на вычет НДС отдельной платежкой (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1337-О-О) (+ ссылка на текст)

29 сентября 2011 года Конституционный Суд РФ принял Определение № 1337-О-О по вопросу необходимости до 2009 года подтверждать право на вычет по НДС при безденежных расчетах отдельным платежным поручением на перечисление НДС. 

Судебные акты арбитражных судов по делу: здесь.

Фабула: Налогоплательщик в 2007 году произвел расчет с контрагентом путем зачета взаимного денежного требования. При этом он в нарушение действовавшего в то время абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ не перечислил контрагенту сумму НДС отдельным платежным поручением, но, тем не менее, принял ее к вычету

Вопрос: Соответствовал ли Конституции РФ абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ о необходимости перечисления контрагенту суммы НДС отдельным платежным поручением при безденежных расчетах, если рассматривать эту норму, как фактически создающую дополнительное условие для принятия к вычету НДС при безденежных расчетах?

К вопросу о восстановлении НДС при получении освобождения от его уплаты (Определение КС РФ от 29.09.2011 № 1338-О-О) (+ текст)

29 сентября 2011 год Конституционный Суд РФ принял Определение  № 1338-О-О по вопросу необходимости восстановления НДС при освобождении лица от его уплаты.

Судебные акты арбитражных судов по делу: здесь.

Фабула:  Налогоплательщик реализовал свое право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. При этом он в нарушении нормы п. 8 ст. 145 НК РФ не восстановил сумму НДС, ранее принятую к вычету при приобретении объектов основных средств, использовавшихся в предпринимательской деятельности.

Вопрос: Соответствует ли Конституции РФ п. 8 ст. 145 НК РФ о необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС, учитывая, что он принимался к вычету правомерно, а основные средства какое-то время использовались для осуществления операций, облагаемых НДС?

Что за праздник - Международный день бухгалтерии? Кто что про него знает? Но все равно поздравляю всех коллег, клиентов и читателей!

Как можно прочитать в Интернете - "10 ноября специалисты одной из точных профессий отмечают профессиональный праздник - Международный день бухгалтерии или День бухгалтера". Также везде (как под копирку пишется), что дата эта выбрана не случайно. Именно в этот день в 1494 году в Венеции была опубликована книга Луки Пачиоли "Все об арифметике, геометрии и пропорции", одна из глав которой содержала подробное изложение бухгалтерского дела Венеции. Это был первый печатный труд о методе двойной записи  в учете.
В прошлом году, как  я уже писал здесь, мне так и не удалось разыскать истоки этого праздника - просто Интернет и Википедия об этом пишут, но без каких либо подробностей. Так и не понятно, кто этот праздник установил, кто его конкретно празднует и прочее. Может быть у моих читателей есть какая информация по этому поводу, тогда я бы написал об этом более детально.
Но праздник есть праздник, поэтому я все-равно поздравляю с хорошей датой своих коллег, клиентов и читателей!!!!

7 афоризмов о жизни "по средам" из коллекции Аркадия Брызгалина (№ 57) - "О снисходительности профессионала"

1. Великое искусство похоже на неумение (Лев Николаевич Толстой (1828-1910) – один из самых значительных русских писателей и мыслителей, просветитель, публицист, основатель нового религиозно-нравственного учения – толстовства).
2. Кто ничего не понимает кроме химии, тот и в химии недостаточно понимает (Георг Кристоф Лихтенберг (1742—1799) – немецкий учёный и публицист).
3. Величие великого человека обнаруживается в том, как он обращается с маленькими людьми (Томас Карлейль (1795-1881), британский (шотландский) писатель, истории и философ).
4. СНИСХОДИТЕЛЬНОСТЬ — это слово, которым можно руководствоваться всю жизнь в отношении к другим людям (Конфуций (551-479) – китайский мыслитель и философ. Его учение оказало глубокое влияние на цивилизацию Китая и Восточной Азии, став основой философской системы, известной как конфуцианство).
5. Если ученый не может объяснить восьмилетнему мальчику чем он занимается, то он шарлатан (Курт Ваннегут, писатель).
6. Специалист подобен флюсу: полнота его односторонняя (Козьма Прутков).
7. Первый признак высокого ума есть снисходительность (Честерфилд).

О введении экологического налога дополнительно к транспортному налогу.

 

Несколько дней назад я  написал пост о метании нашего правительства в попытке реформирования сферы страховых взносов, как тут же вспомнилось недавнее выступление вице-премьера Игоря Шувалова по вопросу переноса на 2013 г. мероприятий, связанных с повышением транспортного налога на старые машины. На мой взгляд, хуже того что творится в сфере страховых взносов может быть только бардак в области реформирования транспортного налога.
Напомню, что с предложением о повышении транспортного налога для старых автомобилей с 2012 года Минпромтор РФ выступал еще летом 2010 г. Тогда речь шла о введении так называемого дополнительного экологического налога. Суть этой идеи сводиться к поднятию транспортный налог для машин старше пяти лет, а так же привязке базовой ставки транспортного налога к экологическому классу автомобиля. По мнению Минпромторг РФ ставки должны быть дифференцированы следующим образом:
* «Евро-5» и выше – «скидку» в 30% к базовой ставке налога;
* «Евро-4» - базовая ставка без изменения;
* «Евро-3» - базовую ставку повысить на 20%;
* «Евро-2» - базовую ставку повысить на 60%;

Еще раз о значении и характеристике сроков в налоговом праве. Размышления по поводу предстоящего к опубликованию Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11

В одном из своих постов я уже обращался к теме "сроки в налоговом праве". Кстати говоря, тема эта достаточно обширная, интересная, но, к сожалению, мало изученная наукой налогового права (в отличие, например, от института сроков в гражданском праве). Любому молодому ученому-аспиранту, определяющемуся с темой для подготовки диссертации (а ко мне частенько с такой просьбой обращаются) я бы такую тему посоветовал в первую очередь. Несмотря на выход в свет в этом году в издательстве "Статут" книги А.А. Архипова "Сроки в налоговом праве" я все равно считаю, что нерешенных вопросов остается здесь великое множество.
Ну так вот... Пост мой был 13 октября, а 01 ноября Президиум ВАС РФ рассмотрел дело по поводу просрочки выставления требования об уплате налогов и высказался в пользу налогового органа (о чем я уже написал здесь).
Конечно же надо дождаться текста постановления, чтобы узнать, что же положит ВАС РФ в основу мотивировки, однако я хотел бы еще раз четко обозначить свою позицию по поводу сроков в налоговом праве.
Во-первых, сроки в праве бывают а) пресекательные и б) восстановительные. То есть при пропуске первых сроков, лицо, эти сроки пропустившее, без всякого права на "исправление ошибки" теряет возможность действовать. Что касается второго вида сроков, то при их пропуске, лицо имеет право обратиться в компетентный орган (не обязательно именно в суд), с просьбой на восстановление пропущенных сроков.
Так вот, по моему глубокому убеждению в налоговом праве все сроки, предусмотренные для соверешние действий налоговыми органами являются пресекательными, если иное прямо не установлено законодательством о налогах сборах. Т.е. сроки эти являются не какими то там дисциплинирующими или организационными (называйте их у себя внутри ФНС как хотите), а именно пресекательным - пропустил срок и "поезд ушел". А мораль понятна - не нарушай сроки.
Что касается налогоплательщика, то здесь должно действовать другое правило - все сроки, предусмотренные для налогоплательщика - это сроки восстановительные, если иное прямо не установлено законодательством о налогах сборах. Так должно быть, это общий принцип административного права, поэтому вся иная логика меня не убеждает.
А сейчас ждем текст мотивировки Постановления ВАС РФ от 01 ноября, а потом предлагаю продолжить дисскуссию.

Аркадий Брызгалин приглашает на семинар "Инвестиционно-строительная деятельность: налогообложение, учет, документы, риски" (Екатеринбург, 29 ноября 2011 (вт.))

29 ноября 2011 года в конференц-зале екатеринбургского офиса Группы компаний "Налоги и финансовое право" (ул. Луначарского, д. 77), пройдет однодневный семинар "Инвестиционно-строительная деятельность: налогообложение, учет, документы, риски".
На семинаре планируется рассмотреть самые сложные и актуальные вопросы, с которыми сталкиваются как строительные компании, так и компании участвующие в строительном процессе (инвесторы, застройщики, заказчики и пр.). Семинар организован по многочисленным просьбам клиентов "Налоги и финансовое право", а также подписчиков нашего журнала.
С Программой семинара, а также с условиями и порядком регистрации вы можете ознакомится ЗДЕСЬ.