Постановлением
от 31.05.2018 № 22-П «По делу о проверке конституционности положений ст. 217 НК
РФ в связи с запросом Новочеркасского гарнизонного военного суда»
Конституционный Суд РФ признал положения п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ не
соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они не позволяют однозначно
решить вопрос об обложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим,
проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные
сутки отдыха в соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона «О статусе
военнослужащих».
Конституционный Суд РФ, в частности, отметил, что указанная
денежная компенсация сходна с регулируемой трудовым законодательством
компенсацией сверхурочной работы оплатой труда в повышенном размере, что может
свидетельствовать в пользу ее отнесения к облагаемым НДФЛ выплатам.
Вместе с тем данная компенсация, хотя и выплачивается в пределах
бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и
одновременно с его выплатой, непосредственно в структуру денежного довольствия,
как она определена Федеральным законом от 07.11.2011 № 306-ФЗ «О денежном
довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат», прямо не
включена, т.е. - в отличие от компенсационных выплат (доплат и надбавок
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных), которые ч. 1 ст. 129 ТК РФ относит к заработной плате, - она не
интегрирована с очевидностью в состав оплаты труда, в отношении которой
необходимость налогообложения не вызывает сомнений.
Следовательно, в действующем нормативном регулировании сохраняется
неопределенность в вопросе об обложении денежной компенсации, выплачиваемой
военнослужащим, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при
необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного
времени, налогом на доходы физических лиц, что подтверждается и динамикой
позиции по этому вопросу Минфина России, письменными разъяснениями которого по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах обязаны
руководствоваться налоговые органы.
Федеральному законодателю надлежит внести в ст. 217 НК РФ
необходимые изменения в соответствии с настоящим постановлением.
Впредь до внесения в ст. 217 НК РФ изменений ее положения не могут
служить основанием для обложения НДФЛ денежной компенсации в размере денежного
содержания, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по
контракту, по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в
соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона «О статусе военнослужащих». При
этом настоящее постановление не является основанием для возврата удержанных
(уплаченных) ранее сумм НДФЛ, за исключением возврата по результатам
рассмотрения конкретного дела, в связи с которым Новочеркасский гарнизонный
военный суд обратился в Конституционный Суд РФ, если для этого нет иных
препятствий.
