Письмом
ФНС РФ от 28.04.2018 № СА-4-9/8285@ «О практике рассмотрения споров по применению
концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного
собственника)» обобщена правоприменительная практика по спорам, в которых
налоговыми органами установлены факты злоупотреблений нормами международных
соглашений.
В качестве универсального инструмента по борьбе со
злоупотреблениями применяется концепция «лица, имеющего фактическое право на
доход (бенефициарного собственника)».
Данная концепция основана на недопустимости предоставления
освобождения от уплаты налога у источника выплаты дохода в случае, когда
получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного
лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром
рассматриваемого дохода.
В обзоре отмечено, что налогоплательщики должны обосновывать
необходимость совершения сделок (операций) в определенной форме, вовлечение
иностранных компаний в структуру бизнеса и сделок (операций), а также
предоставлять доказательства разумности сделанного выбора и обоснованности
предпринимательского риска.
- деятельность иностранной компании не имеет признаков отдельной
части бизнеса (бизнес-цели), не сопряжена с финансовыми и иными рисками,
нормальными для предпринимательской деятельности;
- какие-либо операции, обуславливающие хозяйственную деятельность,
отсутствуют, а платежи обладают «транзитным» характером;
- компания не получает выгоды от распоряжения (использования)
дохода;
- сотрудники компании фактически не осуществляют функций контроля и
управления.
Также обращено внимание на отсутствие необходимости налоговым
органом определять конечного получателя дохода и применять ставку страны -
резидентства фактического бенефициара.
Для отказа в применении льгот по международному соглашению
налоговому органу достаточно доказать, что непосредственный получатель дохода
не является его фактическим получателем.
Более подробно см. здесь.
