С 1 января 2026 г. ФНС России получила новые полномочия в сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Так, на основании Федерального закона от 23 июля 2025 г. № 254-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоговых органах» ФНС сможет проводить оценку достоверности и соответствия отчётных данных организаций установленным критериям.
В этой связи можно отметить, что сам по себе Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах» можно назвать неким атавизмом конца XX века, когда российские власти представили налоговому ведомству определенное «повышенное» или даже исключительное правовое положение, обусловленное значимостью на тот момент налоговой службы. Со временем необходимость такого особого положения фактически отпала, да и статус налогового ведомства был изменен с министерства на службу, но закон «о налоговых органах», тем не менее, не был отменен и сохранился.
Также можно отметить, что все полномочия налоговых органов фактически были перенесены в принятую в 1998 году первую часть НК РФ, что порождало эффект «нормального дублирования».
Именно поэтому обращение законодателя к этому объективно устаревшему законодательному акту (который наряду с НК РФ считался актом законодательства о налогах и сборах (ст.1 НК РФ)), является событием довольно примечательным.
Так, Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах» в 2025 г., согласно Федеральному закону от 23 июля 2025 г. № 254-ФЗ был дополнен ст.6.3, согласно которой ФНС РФ проводит анализ (оценку) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя), формирует результаты указанного анализа (оценки) для их предоставления в виде выписки юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) по его запросу и (или) в случаях, предусмотренных федеральными законами, по запросу иного лица.
Под анализом (оценкой) сведений о финансово-хозяйственной деятельности, в целях ст.6.1, понимается исследование, проводимое ФНС РФ, в целях подтверждения соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (об индивидуальном предпринимателе), имеющихся у налогового органа, критериям, содержащимся в составе методик проведения указанного анализа (оценки).
В то же время под результатом анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) понимается вывод о соответствии либо несоответствии показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (об индивидуальном предпринимателе), имеющихся у налогового органа, критериям, содержащимся в составе методик проведения указанного анализа (оценки).
Результаты такой оценки будут оформляться в виде выписки. Их получат сами оцениваемые лица и другие заинтересованные стороны при наличии оснований, предусмотренных законодательством.
Если организация или ИП не согласны с полученной оценкой, они вправе направить в налоговый орган заявление о корректировке, приложив подтверждающие документы. Налоговое ведомство будет обязано в течение пяти рабочих дней либо пересчитать результат, либо мотивированно отказать.
В случае, если запрос на получение выписки поступит от третьего лица, ФНС России сначала направит оценку оцениваемому субъекту. При отсутствии возражений с его стороны выписка будет передана запрашивающему по истечении пяти рабочих дней. В случае подачи заявления на корректировку — по истечении десяти рабочих дней.
«Сервис оценки юридических лиц» действует в Личном кабинете юридического лица (подсистема «Как меня видит налоговая»), в рамках которого налогоплательщики могут запросить оценку своей финансово-хозяйственной деятельности.
Полный перечень данных, которые ФНС сможет проверять в рамках такой оценки, установлен Приказом ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041@ «Об утверждении методики проведения анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП), порядка направления запроса о проведении анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП) и порядка предоставления результатов проведенного анализа (оценки) таких сведений».
Так, согласно данному приказу анализ (оценка) сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации или ИП будет проводиться в два этапа, на каждом этапе будет устанавливаться соответствие налогоплательщика формальным критериям. Разница между этапами – в критериях и системе оценки. На первом этапе действует принцип «да или нет», на втором – балльная система (за выполнение критерия дается 1 балл, за невыполнение – 0 баллов).
Первый этап.
На первом этапе налоговая служба проверяет данные об организации или ИП в различных государственных базах данных: ЕГРЮЛ или ЕГРИП (на предмет достоверности сведений, наличия информации о ликвидации, исключении из реестра, процедурах банкротства), в реестрах недобросовестных поставщиков и оштрафованных лиц с сайта госзакупок
Также проверятся наличие налоговой недоимки на сумму более 1% активов компании или доходов ИП (если недоимка не превышает 3000 руб., критерий считается соблюденным в любом случае) и прямых расхождений по НДС на основе данных из деклараций за 4 предшествующих квартала. Последний критерий считается выполненным, если величина не устраненных несоответствий не превышает 0,65 % от суммы вычетов, заявленных в соответствующих декларациях. Отсутствие расхождений также говорит о выполнении критерия. У лиц, не являющихся плательщиками НДС, критерий считается соблюденным автоматически.
Второй этап.
На втором этапе оцениваются экономические показатели:
- среднемесячная заработная плата на одного работника;
- доля работников, получающих зарплату ниже МРОТ;
- численность персонала и факт ее снижения;
- налоговая нагрузка или нормативная совокупная фискальная нагрузка по виду деятельности;
- рентабельность активов;
- коэффициенты текущей ликвидности, общей платежеспособности, автономии, покрытия процентов.
Также проверяются факты снижения стоимости ОС и внеоборотных активов, устанавливается общий финансовый результат деятельности.
Кроме того, оцениваются обстоятельства хозяйственной деятельности:
- продолжительность существования юрлица (ИП);
- нарушение сроков выполнения госконтрактов и наличие случаев их одностороннего расторжения;
- привлечение к административной ответственности за нарушения в области налогов и ККТ;
- факты непредставления налоговой отчетности и приостановления операций по счетам.
Проверяется отсутствие массовых руководителей (учредителей) и адресов регистрации.
На втором этапе также оцениваются:
- недоимка по состоянию на первое число месяца проведения оценки (она не должна превышать 30 тыс. руб.);
- доля налоговых вычетов по НДС от суммы начисленного налога за 8 кварталов, предшествующих году проведения анализа (она не должна быть выше среднего значения для региона по данным ФНС) (критерий применяется только к организациям).
В ФНС РФ сообщалось, что внедрение новой нормы направлено на повышение прозрачности деловой среды и снижение количества недобросовестных участников коммерческой деятельности. Законодательные изменения помогут бизнесу принимать более взвешенные решения при выборе деловых партнёров. Обновлённые положения закона расширят возможности сервиса и упростят доступ к официальной информации как для самих налогоплательщиков, так и для их контрагентов (ФНС России вводит официальную оценку бизнеса с 2026 года).
В этой связи можно предположить, что принятие вышеуказанных поправок, которые вступили в силу с 1 января 2026 г., стало своеобразным «ответом» государства на предложения или даже требования бизнеса к его более активному участию в процессе так называемой «осмотрительности».
Понятие «должной осмотрительности» при выборе контрагента (введено в налоговую практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53) подразумевает использование налогоплательщиком всех доступных ему возможностей и инструментов для получения и проверки информации о контрагенте на предмет его благонадежности.
Причем ни в законодательстве, ни в практике не был установлен какой-либо исчерпывающий алгоритм проверки потенциального контрагента, тем не менее, при принятии решения о заключении договора с новым (незнакомым) поставщиком, налоговый орган настоятельно рекомендовал соблюдать некий минимум основных негласных правил («Должная осмотрительность» при выборе контрагента. Возможные инструменты проверки благонадежности потенциального поставщика).
В дальнейшем, ФНС РФ приняла решение более активно содействовать российскому бизнесу в его стараниях по «осмотрительности», в связи с чем в 2023 г. был даже начат пилотный проект, оформленный Приказом ФНС РФ от 24.03.2023 № ЕД-7-31/181@ «Об утверждении Методики проведения оценки юридического лица на базе интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» АИС «Налог-3».
Эксперимент, завершившийся в 2025 г., логично перешел в полномочия ФНС РФ, закрепленные уже на законодательном уровне.
Интересно отметить, что ФНС РФ стала внедрять новый порядок ещё до вступления его в силу.
Так, согласно совместного Письма ФНС (№ ЕД-17-31/1324) и ФАС (№ МШ/45087/25 от 15.05.2025 «О совместной позиции ФАС России и ФНС России по применению сервиса оценки юридического лица и сервиса оценки индивидуального предпринимателя при осуществлении закупок товаров, работ, услуг в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» было указано, что сервисы оценки позволяют получать достоверные и актуальные сведения о финансово-хозяйственной и иной деятельности потенциальных поставщиков (исполнителей, подрядчиков) по договорам, заключаемым в рамках Закона о закупках. В связи с чем ФАС и ФНС рекомендуют закрепить использование Сервисов оценки в положениях о закупке организаций-заказчиков и использовать указанный сервис в рамках преддоговорных проверок контрагентов при определении единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), а именно предусмотреть в положении о закупках перечень случаев проведения закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), при применении которых заказчик в обязательном порядке осуществляет проверку потенциального единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) посредством Сервисов оценки.
Однако напрасно думать, что «оценка от налоговой» будет иметь какое-то абсолютное значение для целей налоговой безопасности, что подтверждается и позицией руководства налогового ведомства.
Так, руководитель ФНС РФ Даниил Вячеславович Егоров, комментируя введение данной оценки в рамках интервью в ноябре 2025 года, сообщил:
«Как бы я мечтал ответить вам, что тот, кто прошел наш скоринг (оценку), к нему никаких вопросов не будет. Но жизнь разнообразна, а люди очень креативные. Долгое время компании не несли никакой ответственности за участие в схемах с фирмами-однодневками. И это выросло до определенного явления. Потом мы начали реагировать, и у нас появилась возможность анализировать финансово-хозяйственную деятельность. Могу ли я гарантировать, что такое заключение 100% защищает от участия в нелегальных налоговых схемах? Или привести пример хоть одной экономической оценки, которая абсолютно достоверна? Нет.
Если мы превратим эту оценку в индульгенцию, то уже через два-три года все придумают, как это можно обойти. Тут же возникнет вопрос и о расширении отношений, где такой анализ применим. Например, зачем проводить налоговую проверку, если есть скоринг? Мы можем задать себе много неудобных вопросов, но, если бы можно было решить эту проблему скорингом, я бы первый это сделал» (Даниил Егоров: «Важна взаимность – когда и налоговая открыта, и плательщик честен»).
В заключении хотелось бы отметить, что при анализе данного нововведения возникает множество вопросов прикладного характера.
Главный вопрос: не подвесит ли новый, и, без сомнения, необходимый для бизнеса институт оценки всю экономику страны на некий «налоговый крюк», когда все сделки и выбор контрагентов будут проходить только через оценку ФНС?
Кроме того, возникают вопросы, касающиеся соотношения понятий «результаты оценки от ФНС» и «аудиторского заключения». Что важнее? Как быть, если оценка от ФНС и оценка от аудитора – не совпадают (причем безразлично, в какую сторону)?
Возникают вопросы и в части обжалования такой оценки: можно ли обжаловать оценку от ФНС, если, несмотря на возражения, ФНС отказывается внести в неё коррективы?
Также следует помнить, что бизнес цикличен, поэтому не всегда в конкретный момент ситуация для хозяйствующего субъекта может быть только благоприятной. Не повлияет ли негативная оценка от ФНС на «добивание» бизнеса, когда из-за негативной оценки он не получит доступ к рынку и/или к кредитным ресурсам?
А как быть вновь созданным предпринимателям, у которых нет бизнес-биографии, а потому нет и соответственно рекомендаций от ФНС?
Возникает и вопрос о том, кто ещё получит доступ к оценке ФНС? Ведь пока доступ к информации о себе имеет только налогоплательщик, но гипотетическая возможность доступа третьих лиц (в порядке, предусмотренном федеральным законом), в ст.6.3 закреплена.
Кроме, того возникает вопрос о том, является ли положительная оценка от ФНС гарантией добросовестности предпринимателя? И какова степень этой гарантии?
Сейчас вопросов в этом направлении куда больше, чем ответов.
Поэтому представляется, что в будущем должны появиться разъяснения ФНС РФ по порядку применения нового порядка, а также не исключено, что законодатель будет совершенствовать новый механизм защиты бизнеса от недобросовестных предпринимателей, в связи с чем вопросов станет меньше.
Опубликованные ранее посты:
Задать вопрос или написать автору________________________________________
Уважаемые коллеги, друзья!
2025 год подходит к концу. Самое время подводить итоги и строить планы на год следующий.
На 2026 год, в Группе компаний «Налоги и финансовое право» подготовлены мероприятия по самым актуальным темам налогового и бухгалтерского учета, гражданского и хозяйственного права.
Традиционно часть мероприятий будет проводиться как в очном формате, так и в виде вебинара.
Вот что мы запланировали*:
- 15 января: Открытый Налоговый клуб: «Налоговые» последствия наступившего 2026 г.
- 14-16 апреля: Ежегодная научно-практическая конференция: Новая правовая и налоговая реальность 2025. (очно)
- КПК (курс практикующего консультанта) «Налоги и налоговое право» (очно и онлайн). Доступен абонемент на все три курса.
9-11 февраля: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
15-17 июня: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
12-14 октября: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
- Курс авторских лекций А.В. Брызгалина по вторникам** (проводится в формате вебинара)
3, 10, 17, 24 марта: Налоговое планирование: мифы и реальность
4, 11, 18, 25 августа, 1 сентября: Налоги 2026: управление, сложные вопросы, судебные споры
10, 17, 24 ноября, 1 декабря: Современная налоговая политика и судебная практика 2025 года
- Открытые чтения А.В. Брызгалина (проводим в зале библиотеки им. В.Г. Белинского, онлайн трансляция из зала)
18 марта, 13 октября: Налоги России: история, современность, будущее
- Сентябрь – декабрь: Серии корпоративных семинаров: «Меняем взгляд на бухгалтерский учет», «Трудовое законодательство» (очно или онлайн)
* - возможны изменения
** - темы вебинаров будут уточняться
Включите наши семинары в свой график.
Будьте в курсе актуальных изменений в сфере налогового, финансового и хозяйственного законодательства.
Оставить заявку или узнать подробности можно:
- здесь
- Екатеринбург: (343) 350-12-12, ул. Луначарского, 77
- Москва: (495) 788-39-51, пр. Мира 102, корп. 1
В это неспокойное время специалисты ГК «Налоги и финансовое право» всегда рядом и готовы дать четкую, понятную и своевременную консультацию. Мы продолжаем помогать нашим клиентам при сопровождении текущих проектов, налоговых проверок и споров и надеемся на скорейшее прекращение турбулентности.
Будьте здоровы и берегите себя!
________________________________________
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва : 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal
telegram-канал «Судебная практика одной строкой» - t.me/firstnfp
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
