Каким он будет, не знает никто, однако к будущему можно подготовиться. И в первую очередь такая подготовка будет зависеть от того, какие выводы и уроки мы извлечем из ушедшего 2025 года.
Это не простое подведение итогов, это именно попытка осмысления того, что же произошло с нами буквально в «прошлом году», а также стремление предугадать, что же нас ждет в году следующем. Цель «итогов налоговой политики 2025 года» – попытка спланировать свою предстоящую работу так, чтобы быть готовыми к ближайшему будущему. Чтобы налоговеды и налоговые юристы, бухгалтеры и финансисты, руководители и собственники бизнеса были готовы к каким-то новым, как сейчас принято говорить, вызовам.
Как правило, в рейтинги, которые составляют сотрудники группы «Налоги и финансовое право», отбираются интересные события, дела и новости, которые удивили нас своей новизной и необычностью. Первый критерий – это массовость того или иного события, то есть насколько широко оно затрагивает количество тех или иных налогоплательщиков, как широко это касается предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей, самозанятых, физических лиц. Второй критерий – это именно «новизна» того, чего раньше не было никогда и вдруг в прошлом году раз – и случилось.
Понятно, что наш рейтинг сугубо условный, он такой, можно сказать, символический, потому что у каждого налогоплательщика своя боль, свои проблемы. У ювелирной отрасли свои, у нефтяников свои, у металлургов свои, у энергетиков свои и т.д. У каждого налогоплательщика есть своя какая-то специфическая отраслевая или даже территориальная, но именно что оригинальная налоговая или учётная проблема.
Предварительная оценка исполнения федерального бюджета за январь-ноябрь 2025 года (Источник – официальный сайт Минфина РФ )
Иными словами, невозможно «среднюю температуру по больнице» распространять на конкретную боль конкретного больного. Но, тем не менее, давайте попробуем и посмотрим, какие были главные и интересные события ушедшего 2025 года. Ведь кто понимает прошлое, тот способен понять и будущее.
Перечень самых важных налоговых событий 2025 года
- Кризис доходной части федерального бюджета и региональной бюджетной системы, который привёл ко второму этапу налоговой донастройки 2025 года.
- «Второй этап налоговой донастройки» (принятие Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
- Налоговая реформа сферы МСП: НДС, страховые взносы, изменение порядка применения СНР, отмена региональных льготных налоговых ставок по УСН.
- Увеличение общей ставки НДС с 20 до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
- Попытка решения вопроса о распределении НДС в случае его введения для ранее необлагаемых операций, а также при повышении налоговой ставки – для налогоплательщиков, лишенных права на вычет (постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П).
- «Вторая жизнь» обязательных неналоговых платежей: установление новых и увеличение размера действующих.
- Введение внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности с физических лиц (Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ).
- Ужесточение некоторых процедур налогового контроля и новое в защите прав налогоплательщика (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
- Новые полномочия ФНС РФ по оценке субъектов предпринимательства (Федеральный закон от 23.07.2025 № 254-ФЗ).
- Расширение полномочий налоговых органов в рамках КНП (Определение СКЭС ВС РФ от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 (по делу № А47-7677/2024)).
- Подписание и ратификация Соглашения об избежании двойного налогообложения с ОАЭ (СИДН от 17.02.2025; Федеральный закон от 07.07.2025 № 189-ФЗ).
- Установление дополнительных налоговых льгот для бизнеса (Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ).
- Определение правовой природы единого налогового счета (Определение СКЭС ВС РФ от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 (по делу А76-24862/2023)).
- 2025 – год 25% налога на прибыль + попытка Минфина запретить корректировку расходов прошлых лет, выявленных в текущем году.
- Изменение политики (а также изменение законодательства) по применению ответственности за совершение налоговых правонарушений (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ + иное).
- Ключевые решения фискальных органов (Минфин, ФНС, Правительство и др.) по бухгалтерскому чету, отчетности и документообороту.
- Попытка переосмысления и первые дискуссии о судьбе экспериментального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (подготовка изменений?), или Что будет с самозанятыми?
- Отказ в «налог/реконструкции» в случае применения налоговым агентом агрессивных схем по уклонению от уплаты налога (Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (по делу № А76-20897/2023)).
- Отказ КС РФ от решения вопроса о пределах государства в повышении налоговой нагрузки (Постановление Конституционного Суда РФ от 10.04.2025 № 16-П).
- «Событие, которое очень ждали, но…»: попытка СКЭС ВС РФ окончательно решить вопрос о переквалификации движимого имущества в недвижимое для целей налогообложения (окт. 2024 – янв. 2025).
Кризис доходной части федерального бюджета и региональной бюджетной системы, который привёл ко второму этапу налоговой донастройки 2025 года
Главным налоговым событием уходящего 2025 года, как бы ни парадоксально это ни звучало, стало не налоговое событие в чистом виде, а именно событие, которое, как мне кажется, принципиально предопределило всю налоговую политику страны второй половины 2025 года.
Состояние федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ – вот главное событие прошедшего года.
Кстати, если посмотреть те интервью, которые давали в 2025 году представители Министерства финансов России, а также интервью, которое 24 ноября газете «Ведомости» дал руководитель ФНС России Д.В. Егоров, то сразу бросается в глаза, что они всегда перед тем, как говорить непосредственно о налогах, говорят о состоянии бюджета (Даниил Егоров: «Важна взаимность – когда и налоговая открыта, и плательщик честен»).
И это представляется не случайным, потому что бюджет и налоги — это в настоящее время больше, чем сообщающиеся сосуды. Это схема «начальник-подчиненный», потому что главным фактором для современной налоговой политики, и соответственно важнейшим фактором для текущего развития нашей налоговой системы, являются именно бюджетная политика и состояние бюджетной системы, которые на современном историческом этапе приоритетны по отношению к налогам.
Российский фискалитет в настоящее время получил ярко выраженное подчиненное, даже второстепенное значение.
В этой связи необходимо отметить, что в 1990-х годах соотношение «бюджет и налоги» было другим. Тогда государство действовало по принципу «по одежке протягивай ножки»: сколько собрали налогов, столько и потратили.
Условно это выглядело примерно так, как если бы сели важные государевы чиновники, посмотрели бумаги и отчеты, определили собранную сумму и сказали: «Вот сколько денег у нас есть, вот столько мы и сможем потратить на те или иные нужды».
Сейчас же ситуация совершенно другая. Сегодня последовательность действий изменилась и государство буквально «заказывает», сколько денег ему необходимо для выполнения тех или иных задач, а налоговая система должна этот заказ обеспечить и выполнить.
Поэтому сегодня от состояния бюджетной системы зависят и соответствующие налоговые решения.
В этой связи мы видим, что те параметры, например, федерального бюджета, которые закладывались на 2025 год, остались невыполненными.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2024 № 419-ФЗ «О федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» дефицит на весь 2025 год предполагался в размере 3 триллиона 792 млрд. руб. Но уже только за январь-ноябрь фактически дефицит федерального бюджета составил 4 трлн. 276 млрд. руб., то есть за 11 месяцев дефицит составил больше, чем был рассчитан на весь год в целом.
Причем первые звоночки прозвучали ещё весной 2025 года, в связи с чем летом в Федеральный закон от 30.11.2024 № 419-ФЗ, были внесены первые изменения (Федеральный закон от 24.06.2025 № 152-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов»).
Однако осенью государство вновь было вынуждено пересмотреть основные показатели федерального бюджета 2025 года.
Так, согласно Федеральному закону от 04.11.2025 № 414-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» новый дефицит федерального бюджета составил 5 трлн. 736 млрд. руб., т.к. показатель «доходы» уменьшился на 1,94 трлн. руб. (размер расходов при этом был оставлен прежним).
И это при том, что в 2024 году за период январь-сентябрь профицит федерального бюджета составлял 169 млрд. руб., а за период январь-ноябрь того же года дефицит был порядка 362 млрд. руб.
Как видим, суммы несопоставимы.
Каков будет дефицит федерального бюджета по итогам 2025 года в целом, сказать пока нельзя, т.к. на момент подготовки настоящего материала данные об исполнении федерального бюджета за 2025 год ещё не опубликованы.
Предполагалось, что «сверхплановый» дефицит в течение 2025 года будет покрываться за счёт внутренних заимствований, а вот в 2026 году на первый план для финансирования бюджетных расходов выходят уже как непосредственно налоги, так и прочие фискальные платежи (см. ниже).
Необходимо добавить, что несбывшийся прогноз по федеральному бюджету 2025 года дополнялся неблагоприятной ситуацией, в которой оказались большинство региональных бюджетов.
Так, согласно данным оперативного доклада Счётной палаты РФ от 09.12.2025 года (Оперативный доклад за январь – сентябрь 2025 года), региональные бюджеты за 9 месяцев 2025 года были исполнены с общим показателем (т.е. с учетом как профицитных, так и дефицитных бюджетов) дефицита порядка 118 млрд. руб., при этом у 52 субъектов РФ суммарный показатель именно «дефицит» составил 645.8 млрд. руб.
При этом, если сравнить с 2024 годом, то на I полугодие общее состояние региональных бюджетов было «профицитным» (!) и составляло + 855.8 млрд. руб. (а за I полугодие 2025 г. дефицит региональных бюджетов составлял уже 738.2 млрд. руб. (для 71 региона).
А что происходит, когда у бюджетной системы возникает затянувшийся системный дефицит, да ещё и с непопаданием в прогноз?
В этой ситуации вариантов у властей достаточно немного:
- на законодательном уровне корректировать показатель «дефицит», что и было дважды проведено в течение 2025 года (Федеральный закон от 24.06.2025 № 152-ФЗ; Федеральный закон от 04.11.2025 № 414-ФЗ);
- сокращать бюджетные расходы, однако от этого достаточно сложного и политически неоднозначного шага было решено в 2025 году отказаться;
- увеличивать доходы бюджета для выравнивания «доход-расход» посредством и в первую очередь за счет повышения фискальной (налоги, неналоговые платежи) нагрузки.
Что касается варианта № 3, то в данном случае у государства существует богатый инструментарий для реализации этого сценария:
- установление новых налогов;
- установление новых неналоговых обязательных платежей;
- повышение ставок уже существующих налогов и неналоговых обязательных платежей;
- увеличение налоговой базы уже существующих налогов и неналоговых обязательных платежей;
- сокращение ранее установленных налоговых льгот;
- усиление налогового контроля, когда через деятельность налоговых органов налогоплательщики будут платить налогов больше, при этом в законодательство каких-либо поправок вноситься не будет.
Иными словами, повышение фискальной нагрузки может осуществляться как нормативно (т.е. через законодательное увеличение размера взымаемых налогов, неналоговых обязательных платежей и увеличение размера фискальных пени и штрафов), так и практически, т.е. через ужесточение налогового контроля.
И если «налоговый контроль» – это работа не только постоянная, но и на 2026 год перспективная, то по итогам кризиса бюджетных доходов 2025 года настал именно новый виток повышения фискальной нагрузки практически на все секторы экономики (за редким исключением). Т.е. были приняты решения, которые мы называем «второй этап налоговой донастройки» (первый этап налоговой донастройки был проведён в 2024 году посредством принятия Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
В этой связи необходимо отметить, что на протяжении 2024-2025 годов вопрос о повышении налоговой нагрузки на те или иные секторы экономики или на те или иные категории налогоплательщиков поднимался постоянно.
Данная таблица была сформирована нами еще в конце 2024 года и на протяжении 2025 года постоянно пополнялась и изменялась.
Красным цветом выделены те идеи, которые уже так или иначе нормативно реализованы, черным – то, о чём ещё говорят и обсуждают.
Так, мы уже видим новую 22% ставку НДС, новый НДФЛ для иноагентов, видим очередное распространение НДС на сферу малого и среднего предпринимательства (МСП), отмену льгот, десятикратное повышение водного налога и, я так понимаю, это еще не все, поскольку разные эксперты, в том числе даже представители Госдумы, говорили о необходимости введения новых налогов. Это, в том числе, непонятные не то сборы, не то налог «ресторанный», об установлении которого парламентская фракция КПРФ в Государственной Думе в 2023 году дважды вносила соответствующие законопроекты. Это и уже известный, но не однозначный «налог на сверхприбыль», ну и экзотические налоги, которые можно назвать «фриковыми»: такие как налог на зарубежный общепит (причем общепит из недружественных стран) (В России предложили ввести налог на рестораны с зарубежной кухней).
----------------------------------------
В этой связи особый интерес заслуживает идея о налоге на жителей мегаполисов. Так, по сообщениям СМИ, некая общественная организация «Отцы рядом» в июле 2025 года предложила обязать жителей больших городов платить налог ради помощи регионам («Отцы рядом» призвали брать налог с жителей мегаполисов ради помощи регионам).
Так, предлагалось установить размер налога в пределах 3–5% от месячных доходов жителей городов-миллионников и городов-доноров — в зависимости от размера доходов и экономической ситуации в регионе. Идея поддержки не получила, тем не менее хотелось бы обратить внимание на то, что в отношении этого фискального изобретения усматривается некоторое перспективное развитие (Еще в 2014 году Конституционный Суд РФ высказал правовую позицию о том, что повышенные размеры штрафов за отдельные нарушения ПДД в Москве и в Санкт-Петербурге не противоречат Конституции РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 № 13-П). Если эту позицию рассмотреть расширительно, то очевидно, что тот же самый подход можно применить и в отношении налогов.).
Ведь помимо Москвы и Санкт-Петербурга в России существуют ещё 13 городов-миллионников (Сколько в России городов-миллионников в 2025 году. РБК. 25.01.2025), поэтому можно предположить, что идея о дополнительных налогах для горожан (или повышающих коэффициентах к тому же НДФЛ) может найти благодатную почву у сторонников «выравнивания» и прочей «справедливости», т.к. объективно жители крупных городов имеют больший доступ к общественным благам.
Однако особое беспокойство вызывает произвольное введение и повышение именно неналоговых обязательных платежей. Так, с 1 апреля 2025 года был введен «рекламный сбор» (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (ст. 18.2)), а с 1 сентября стал взиматься инфраструктурный сбор по объектам воздушного транспорта (Федеральный закон от 31 июля 2025 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в Воздушный кодекс РФ и Федеральный закон «О самоходных машинах и других видах техники»).
Большой общественный резонанс вызвало неадекватное повышение утилизационного сбора с 1 декабря 2025 года (Постановление Правительства РФ от 13.09.2024 г. № 1255), что затронуло огромное количество автолюбителей и покупателей импортной автотехники.
Страховые взносы для субъектов МСП, установленные в 2020 году в размере 15%, были повышены с 1 января 2026 года в 2 раза (Распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р).
Повышение исполнительского сбора с 7% до 12% было предложено Правительством РФ, которое 17 октября 2025 года внесло в Государственную Думу законопроект № 1944616-8, который уже стал законом (Федеральный закон от 29.12.2025 № 563-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об исполнительном производстве»).
Вообще вопросы состояния и динамики развития системы неналоговых обязательных платежей более подробно будут рассмотрены чуть ниже. Сейчас же достаточно сказать, что в 2025 году наблюдался взрывной рост «креатива» по этой тематике. И это особенно тревожно, поскольку планировалось вообще отказаться от этой параллельной фискальной системы на рубеже 2000-х годов. Тем не менее, вынуждены констатировать, что в настоящее время ни экономически, ни юридически эта проблема до сих пор не решена окончательно.
В заключение рассмотрения самого главного налогового события 2025 года считаем необходимым особо отметить, что законодательное повышение фискальной нагрузки происходит на фоне достаточно положительного результата от ужесточения налоговой политики в рамках налоговой донастройки 2024 года, а также успешной деятельности ФНС России.
Так, в интервью газете «Ведомости» ещё 3 июля 2025 года заместитель министра финансов А.В. Сазанов сказал: «Ожидания, которые мы закладывали при внесении новаций в налоговое законодательство в прошлом году, в целом оправдались – видим, что все работает, как мы и планировали. Дополнительные налоговые поступления, которые ожидали по итогам первых пяти месяцев, обеспечиваются. Доходы федерального бюджета за январь – май в текущем году по сравнению с аналогичным периодом 2024 г. увеличились по налогу на прибыль организаций на 74%, по НДФЛ – на 52%, по НДС за I квартал прирост на 11%. Массовый уход бизнеса в тень мы не фиксируем» (Алексей Сазанов: «Ожидания от налоговых новаций в целом оправдались». Сайт Минфина РФ).
21 ноября 2025 года на встрече Президента РФ В.В. Путина с главой ФНС России Д.В. Егоровым последний докладывал: «по итогам 9 месяцев мы отмечаем, что бюджетная система сохраняет свою устойчивость, основные доходы и, собственно, за счёт чего сохраняется эта устойчивость – это ненефтегазовые доходы. Если мы посмотрим по десяти месяцам, то мы идём с плюсом в 3,5 трлн.руб. – это плюс 8%, и в целом это 49 трлн.руб.(Источник)».
Более того, руководитель ФНС России особо отметил:
- более 55% налогоплательщиков самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства, то есть без каких-либо контрольных мероприятий;
- налоговые органы сократили истребования в рамках проверочных мероприятий практически на 4%;
- за 2025 год налогоплательщикам были предоставлены рассрочки и отсрочки платежей на сумму более 1 трлн. рублей, при этом было сохранено более двух миллионов рабочих мест в организациях-должниках, которые впоследствии заплатили более 2 трлн. рублей налогов;
- 80% оборота и расчётов сейчас осуществляется со странами-партнёрами. С западными странами осталось 20% оборота, то есть экономика перестроилась.
Хотелось бы также отметить, что по Президент РФ на своей ежегодной пресс-конференции «Итоги года», состоявшейся 19 декабря 2025 года, несколько раз обращался к теме налогов, тем самым обозначив важность этого направления в работе властей как в 2025 году, так и на 2026 год (Источник).
- О повышении НДС: «Вопрос очень острый… Долго обсуждался… Самый правильный, честный и прозрачный способ решения стоящих перед нами задач… Цель – достичь сбалансированности бюджета».
- Об отмене налоговых льгот: «Началось использование льготных режимов для незаконной налоговой оптимизации».
- О борьбе с уклонением от уплаты налогов: «Когда повышается налоговое бремя, сразу появляется искушение уйти от уплаты этого налога… Нужно избавиться от теневой экономики и от ухода в тень, от неуплаты налогов».
- О налоговой нагрузке в будущем: «Конечная цель – это снижение налогового бремени в будущем. И Правительство исходит из того, что будет вести дело именно к этому. Я на это тоже рассчитываю».
Задать вопрос или написать автору________________________________________
Уважаемые коллеги, друзья!
2025 год подходит к концу. Самое время подводить итоги и строить планы на год следующий.
На 2026 год, в Группе компаний «Налоги и финансовое право» подготовлены мероприятия по самым актуальным темам налогового и бухгалтерского учета, гражданского и хозяйственного права.
Традиционно часть мероприятий будет проводиться как в очном формате, так и в виде вебинара.
Вот что мы запланировали*:
- 15 января: Открытый Налоговый клуб: «Налоговые» последствия наступившего 2026 г.
- 14-16 апреля: Ежегодная научно-практическая конференция: Новая правовая и налоговая реальность 2025. (очно)
- КПК (курс практикующего консультанта) «Налоги и налоговое право» (очно и онлайн). Доступен абонемент на все три курса.
9-11 февраля: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
15-17 июня: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
12-14 октября: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
- Курс авторских лекций А.В. Брызгалина по вторникам** (проводится в формате вебинара)
3, 10, 17, 24 марта: Налоговое планирование: мифы и реальность
4, 11, 18, 25 августа, 1 сентября: Налоги 2026: управление, сложные вопросы, судебные споры
10, 17, 24 ноября, 1 декабря: Современная налоговая политика и судебная практика 2025 года
- Открытые чтения А.В. Брызгалина (проводим в зале библиотеки им. В.Г. Белинского, онлайн трансляция из зала)
18 марта, 13 октября: Налоги России: история, современность, будущее
- Сентябрь – декабрь: Серии корпоративных семинаров: «Меняем взгляд на бухгалтерский учет», «Трудовое законодательство» (очно или онлайн)
* - возможны изменения
** - темы вебинаров будут уточняться
Включите наши семинары в свой график.
Будьте в курсе актуальных изменений в сфере налогового, финансового и хозяйственного законодательства.
Оставить заявку или узнать подробности можно:
- здесь
- Екатеринбург: (343) 350-12-12, ул. Луначарского, 77
- Москва: (495) 788-39-51, пр. Мира 102, корп. 1
В это неспокойное время специалисты ГК «Налоги и финансовое право» всегда рядом и готовы дать четкую, понятную и своевременную консультацию. Мы продолжаем помогать нашим клиентам при сопровождении текущих проектов, налоговых проверок и споров и надеемся на скорейшее прекращение турбулентности.
Будьте здоровы и берегите себя!
________________________________________
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва : 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal
telegram-канал «Судебная практика одной строкой» - t.me/firstnfp
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
