четверг, 19 декабря 2019 г.

О совмещении режимов ЕНВД и УСН при торговле маркируемыми и не маркируемыми товарами


Описание ситуации: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами (обувь и аксессуары для обуви).
В 2019 г. применяется система налогообложении ЕНВД. Налогоплательщикам, торгующим в розницу маркированными товарами, то есть обувью, с 1 января 2020 г. запрещено применять ЕНВД (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Вопрос:
Может ли предприниматель с 01.01.2020 применять два режима налогообложения: УСН для продажи обуви и ЕНВД для торговли аксессуарами, при условии, что продажа обоих видов товара осуществляется
1)      В одном магазине;
2)      В разных магазинах;
3)      В одном магазине с разделением торговых площадей под торговлю разными товарами.

Ответ:
Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ:

«Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения».

Иными словами, организации и ИП, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам
предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности.

Однако организация может применять одновременно две системы налогообложения, ЕНВД и УСН, только при соблюдении следующих условий:
-   общая численность сотрудников организации не должны превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
-   остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
-   лимит доходов, установленный для применения УСН, определяются только в отношении доходов, полученных от деятельности, к которой применяется УСН (п. 4 ст. 346.12, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
-   организация должна вести раздельный учет операций в рамках ЕНВД и УСН (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В Письмах Минфина РФ от 13.12.2018 № 03-11-11/90773,  от 11.12.2018 № 03-11-06/2/89981 отмечено, что

«В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории одного городского округа, ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут».

Следует отметить, что глава 26 НК РФ не устанавливает территориальных ограничений по применению разных систем налогообложения по разным видам предпринимательской деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности» установлен Перечень работ и услуг в составе отдельных видов предпринимательской деятельности, где в том числе поименованы:

IV. Розничная торговля (за исключением розничной торговли товарами, свободный оборот которых ограничен в соответствии с федеральными законами)
13.
Торговля розничная в неспециализированных магазинах
47.1 <*>
14.
Торговля розничная пищевыми продуктами в специализированных магазинах
47.21 - 47.24, 47.29 <*>
15.
Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах
47.75 <*>
16.
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках
47.8 <*>
V. Оптовая торговля (за исключением оптовой торговли товарами, свободный оборот которых ограничен в соответствии с федеральными законами)
17.
Торговля оптовая пищевыми продуктами
46.32, 46.33, 46.36.4, 46.38.1, 46.38.21, 46.39.1 <*>
18.
Торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами
46.45.1, 46.49.42, 46.73.4, 46.75.1 <*>

Как следует из приведенного выше Перечня, знак «<*>» означает, что наименование видов работ и услуг приведено в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2).

Так, согласно приведенной информации в платформе СПАРК, основными видами деятельности организации являются:
В описании ситуации отмечено, что организация планирует осуществлять продажу обуви через УСН (ОКВЭД 46.42, ОКВЭД 47.72), а реализацию аксессуарами - в рамках ЕНВД (ОКВЭД 47.71). Реализация обуви и реализация аксессуаров относится к разным видам предпринимательской деятельности.

Таким образом, по нашему мнению, организация может применять УСН для реализации обуви, а ЕНВД для реализации аксессуаров в любом месторасположении данных товаров (в одном магазине, разных магазинах в одном магазине с разделением торговых площадей).


-----------------------------------------------------------------------------


Правовая защита бизнеса от
налоговых и иных правовых рисков
с 1993 года

Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru

Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3,
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва)
E-mail: msk@cnfp.ru

Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации см. здесь.
Читать наши консультации  здесь.

Facebook:  см. здесь.

telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал  «Налоговые споры: аналитика и практика» - t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal

Персональный блог А.В. Брызгалина "О налогах и о жизни": http://www.nalog-briz.ru/ (ведется с 2010 года)


Комментариев нет:

Отправить комментарий