 |
| фото: lori.ru |
Фабула дела: В отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка. В марте 2024 года налоговый орган направил ему повестку о вызове на допрос в качестве свидетеля. М. Немеров для дачи показаний не явился, за что был привлечен к налоговой ответственности.
Заявитель в судах безрезультатно оспаривал соответствующее решение налогового органа. Он апеллировал к тому, что налогоплательщик и свидетель – это лица с разными, несовпадающими правовыми статусами. Так как он является проверяемым налогоплательщиком, то не может быть свидетелем. Однако суды исходили из того, что ограничений для вызова на допрос в качестве свидетеля проверяемого налогоплательщика нет, и он как лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие существенное значение, соответствует определению свидетеля и правомерно привлечен к ответственности.
Позиция КС РФ:
Законодательство о налогах и сборах предусматривает широкий круг контрольных полномочий, в том числе связанных с истребованием документов и информации. Это гарантирует не только эффективность применяемых средств контроля, но и его правомерность и предсказуемость.
С точки зрения соответствия Конституции РФ не могут подвергаться сомнению нормы налогового закона, которые возлагают на налогоплательщиков обязанность сообщать налоговым органам информацию и представлять документы, запрошенные налоговым органом с соблюдением всех требований, для определения их налоговых обязательств.
Понуждение налогоплательщика к обеспечению явки в налоговый орган для дачи пояснений на основании законного уведомления не препятствует ему реализовать право не свидетельствовать против себя и своих близких непосредственно при даче пояснений. Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности, когда неявка в налоговый орган не обусловлена уважительными причинами, не противоречит Конституции и способствует предупреждению недобросовестного поведения.
Вместе с тем для понуждения проверяемых налогоплательщиков к явке налоговыми органами используется санкция за неявку свидетеля по делу о налоговом правонарушении на допрос без уважительных причин. Налогоплательщик, таким образом, признается свидетелем применительно к обстоятельствам его собственной деятельности. Подобный подход, обессмысливая отдельное закрепление прав налоговых органов по вызову налогоплательщиков для дачи пояснений и по вызову свидетелей для допроса, искажает различия в их процессуальном положении, а также само существо свидетельских показаний как отдельного вида доказательств.
Практика вызова проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля порождена отсутствием в НК РФ санкций для налогоплательщика за неявку для дачи пояснений по предмету проводимой в его отношении выездной проверки, когда неявка не была обусловлена уважительными причинами. Налоговые органы, не имея соответствующих отраслевых механизмов реагирования на подобное поведение налогоплательщика, прибегают к ненадлежащим правовым средствам, как в деле заявителя. Это не согласуется с принципами верховенства закона и связанности налоговых органов законом.
При этом оспариваемые нормы не противоречат Конституции.
Они не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности и применения к нему соответствующих мер ответственности в случае его неявки. Придание названным положениям иного смысла вступало бы в противоречие с принципами конституционной законности и недопустимости принуждения свидетельствовать против себя самого и своих близких.
Законодатель вправе установить отдельную налоговую ответственность проверяемого налогоплательщика в случае его неявки по законному уведомлению налогового органа для дачи пояснений по предмету выездной налоговой проверки, когда неявка не была обусловлена уважительными причинами.
Дело заявителя подлежит пересмотру.
Задать вопрос или написать автору________________________________________
Уважаемые коллеги, друзья!
2026 год шествует по планете уже третий месяц. Каким он будет, не знает никто, однако к будущему можно подготовиться. И в первую очередь такая подготовка будет зависеть от того, какие выводы и уроки мы извлечем из ушедшего 2025 года. Необходимо осмыслить, что же произошло с нами буквально в «прошлом году», а также стремиться предугадать, что же нас ждет в этом году. Цель серии – попытка спланировать свою текущую и предстоящую работу так, чтобы быть готовыми к ближайшему будущему. Чтобы налоговеды и налоговые юристы, бухгалтеры и финансисты, руководители и собственники бизнеса были готовы к каким-то новым, как сейчас принято говорить, вызовам.
В серию вошли четыре встречи on-line – 24 и 31 марта, 7 и 14 апреля. Каждый вторник с 10.00 (время московское) 2-3 часа мы посвятим интересным практическим темам налогообложения. Помимо актуальной налоговой политики и судебной практики по налоговым и финансовым спорам, автор серии, Аркадий Викторович Брызгалин и команда специалистов, расскажут, как лучше подготовиться к налоговой проверке, рассмотрит принципы налогов и налогового права в свете последних изменений в налоговой политике.
В серии используются наработки самого автора, а также примеры судебной практики и практики консультирования экспертов ГК «Налоги и финансовое право».
Бонусный вебинар 21 апреля автор посвятил теме: Объективные неотвратимые законы налогов: мифы и реальность.
Темы лекций:
24 марта - Налоговая политика 2025 года и новая налоговая политика 2026 года: итоги, проблемы, перспективы
31 марта - Судебная практика по налоговым и иным финансовым спорам 2025, начала 2026 года
7 апреля - Налоговый контроль в 2026 г.: сегодня и завтра. Основные изменения в законодательстве, современная судебная практика, разбор конкретных ситуаций, рекомендации по защите от неправомерных требований. Большой Гала-Вебинар
14 апреля - Принципы налогов и налогового права для практикующих юристов (Продолжение и развитии лекции с новыми примерами, идеями, рекомендациями)
21 апреля – БОНУС Объективные неотвратимые законы налогов: мифы и реальность
Приглашаем руководителей и собственников бизнеса, руководителей юридических и финансовых структур, главных бухгалтеров. Всех тех, кто напрямую связан с уплатой налогов.
Стоимость участия в серии: 25 000,00/21 000,00 (запись). НДС включен
Стоимость участия в одном дне на выбор: 6 900,00/5 800,00 (запись). НДС включен
Предусмотрена система скидок
Презентации спикеров и записи выступлений останутся в копилке каждого участника.
Каждому слушателю вручается свидетельство ГК «Налоги и финансовое право»
Слушателям полной серии мы дарим подписку на электронный журнал «Налоги и финансовое право» на 1 квартал 2026 года.
Будем рады видеть Вас в числе участников!
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва : 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal
telegram-канал «Судебная практика одной строкой» - t.me/firstnfp
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
