 |
| Фото: www.freepik.com |
Фабула дела: Суд первой инстанции установил, что в ходе налоговой проверки налоговым органом не установлены лица, выполняющие работы на спорных объектах, и согласился с выводом инспекции о создании обществом формального документооборота с целью занижения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль организаций.
Апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные обществом требования, пришел к правомерному выводу о наличии совокупности оснований для признания обжалованной части оспоренного решения инспекции недействительной, обоснованно приняв во внимание входящие в предмет доказывания обстоятельства рассматриваемого спора, поскольку бесспорно свидетельствующих о несоблюдении налогоплательщиком условий для возмещения НДС налоговым органом не представлено.
Суд поддержал позицию налогоплательщика.
Суд округа оставил постановление апелляции без изменения.
Суд указал, что признаки, негативным образом характеризующие спорных контрагентов, не могут быть положены в основу вывода о формальности рассматриваемого документооборота в условиях, когда реальность поставки соответствующего объема товара налоговым органом не опровергнута.
При решении вопроса об обоснованности налоговой выгоды, как по налогу на прибыль, так и НДС, во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности и не исполняющими налоговых обязательств по сделкам, осуществляемым от их имени, определяющее значение имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение соответствующей налоговой выгоды.
В силу принципа презумпции добросовестности налогоплательщика именно на налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной налоговой выгоды, лежит бремя доказывания того, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами.
Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды, также был отражен СКЭС ВС РФ в Определениях, в частности, от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, от 17.01.2022 № 309-ЭС21-26466 и других.
Соответствующие обстоятельства налоговым органом не доказаны, тогда как условия вычетов по НДС налогоплательщиком соблюдены.
Суд апелляционной инстанции установил:
- по бухгалтерским регистрам, универсальным передаточным документам, по договорам подряда на перечисленных выше объектах налогоплательщиком по актам КС-2 приняты выполненные спорные работы и товары, переданы заказчику и/или в производство, оплачены в полном объеме платежными поручениями;
- расходы по налогу на прибыль учтены в 2016, 2017 годах, НДС принят к вычету в проверяемом периоде, в 2018 году;
- спорные работы оплачены заказчиком в полном объеме;
- обществом и инспекцией в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции составлены товарные балансы по поставленным товарам применительно к каждому контрагенту с учетом входящих остатков и поставок аналогичной номенклатуры и количества товаров другими поставщиками, помимо спорных; все поставленные названными обществами товары использованы в полном объеме при выполнении работ на конкретных объектах строительства, перечисленных выше;
- установлены фактические обстоятельства, свидетельствующие об ординарности сделок налогоплательщика с контрагентами, проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагентов при совершении таких сделок;
- представлен список физических лиц, привлеченных спорными контрагентами для выполнения работ;
- из свидетельских показаний должностных лиц спорных контрагентов и общества подтверждена реальность спорных взаимоотношений, выполнение работ с привлечением физических лиц;
- представлены налоговые декларации по НДС спорных контрагентов.
Также налоговым органом не опровергнуто выполнение работ в адрес налогоплательщика и их передача заказчику, как указано выше, обстоятельства согласованных действий налогоплательщика со спорными контрагентами не установлены, не добыты. При этом апелляционным судом обосновано указано на то, что вопреки выводам суда первой инстанции о создании обществом формального документооборота со спорными контрагентами, из материалов дела следует наличие деловой цели у налогоплательщика для вступления во взаимоотношения со спорными контрагентами, целью которых являлось получение экономической выгоды от выполнения работ для другого общества, результат которых достигнут, совокупностью доказательств установлены реальные финансово-хозяйственные операции налогоплательщика с заявленными контрагентами.
В другом недавнем деле суд также встал на сторону налогоплательщика.
Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.03.2026 № Ф01-5597/2025 по делу № А31-7363/2022.
Фабула дела: Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, выявив, что последний необоснованно завысил расходы на величину созданного им резерва на гарантийный ремонт.
Суд поддержал позицию налогоплательщика.
Суд удовлетворил требование налогоплательщика, поскольку он подтвердил факт несения им затрат на ремонт, произведенный в рамках выполнения гарантийных обязательств перед своим контрагентом.
Суд установил, что по результатам выездной налоговой проверки Общества Управление вынесло решение, согласно которому Общество, в частности, необоснованно включило в состав расходов по налогу на прибыль созданный резерв по гарантийному ремонту.
При этом данное решение Управления Общество обжаловало в ФНС России, из решения которой следует, что в качестве подтверждения несения затрат по гарантийному ремонту Общество представило письма контрагентов о необходимости устранения замечаний к качеству выполненных Обществом строительно-монтажных работ, письма Общества об устранении замечаний, а также дефектные ведомости, локальные сметные расчеты, акты выполненных работ и отчеты о расходе материалов. При этом реальность выполнения гарантийного ремонта Управлением не опровергнута.
Таким образом, ФНС России на основании анализа представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы на гарантийный ремонт, выполненный для контрагента, а также действующей в проверяемом году учетной политики Общества, признала право Общества учесть отчисления в резерв по гарантийному ремонту в составе расходов по налогу на прибыль и поручила Управлению произвести соответствующий перерасчет сумм налоговых обязательств Общества.
При таких обстоятельствах суды правомерно отклонили доводы Управления о том, что Общество не подтвердило произведенные затраты на гарантийный ремонт, в связи с чем неправомерно учло сумму резерва в составе расходов по налогу на прибыль, и обоснованно удовлетворили заявленное требование в данной части.
Комментарий:
Данные дела являются наглядными примерами того, что споры налогоплательщиков с налоговыми органами по получению необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), несмотря на их сложность, можно выигрывать.
Задать вопрос или написать автору________________________________________
Уважаемые коллеги, друзья!
2026 год шествует по планете уже третий месяц. Каким он будет, не знает никто, однако к будущему можно подготовиться. И в первую очередь такая подготовка будет зависеть от того, какие выводы и уроки мы извлечем из ушедшего 2025 года. Необходимо осмыслить, что же произошло с нами буквально в «прошлом году», а также стремиться предугадать, что же нас ждет в этом году. Цель серии – попытка спланировать свою текущую и предстоящую работу так, чтобы быть готовыми к ближайшему будущему. Чтобы налоговеды и налоговые юристы, бухгалтеры и финансисты, руководители и собственники бизнеса были готовы к каким-то новым, как сейчас принято говорить, вызовам.
В серию вошли четыре встречи on-line – 24 и 31 марта, 7 и 14 апреля. Каждый вторник с 10.00 (время московское) 2-3 часа мы посвятим интересным практическим темам налогообложения. Помимо актуальной налоговой политики и судебной практики по налоговым и финансовым спорам, автор серии, Аркадий Викторович Брызгалин и команда специалистов, расскажут, как лучше подготовиться к налоговой проверке, рассмотрит принципы налогов и налогового права в свете последних изменений в налоговой политике.
В серии используются наработки самого автора, а также примеры судебной практики и практики консультирования экспертов ГК «Налоги и финансовое право».
Бонусный вебинар 21 апреля автор посвятил теме: Объективные неотвратимые законы налогов: мифы и реальность.
Темы лекций:
24 марта - Налоговая политика 2025 года и новая налоговая политика 2026 года: итоги, проблемы, перспективы
31 марта - Судебная практика по налоговым и иным финансовым спорам 2025, начала 2026 года
7 апреля - Налоговый контроль в 2026 г.: сегодня и завтра. Основные изменения в законодательстве, современная судебная практика, разбор конкретных ситуаций, рекомендации по защите от неправомерных требований. Большой Гала-Вебинар
14 апреля - Принципы налогов и налогового права для практикующих юристов (Продолжение и развитии лекции с новыми примерами, идеями, рекомендациями)
21 апреля – БОНУС Объективные неотвратимые законы налогов: мифы и реальность
Приглашаем руководителей и собственников бизнеса, руководителей юридических и финансовых структур, главных бухгалтеров. Всех тех, кто напрямую связан с уплатой налогов.
Стоимость участия в серии: 25 000,00/21 000,00 (запись). НДС включен
Стоимость участия в одном дне на выбор: 6 900,00/5 800,00 (запись). НДС включен
Предусмотрена система скидок
Презентации спикеров и записи выступлений останутся в копилке каждого участника.
Каждому слушателю вручается свидетельство ГК «Налоги и финансовое право»
Слушателям полной серии мы дарим подписку на электронный журнал «Налоги и финансовое право» на 1 квартал 2026 года.
Будем рады видеть Вас в числе участников!
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва : 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal
telegram-канал «Судебная практика одной строкой» - t.me/firstnfp
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
