Фабула дела: с 2013 по 2020 гг. налогоплательщик был зарегистрирован в качестве ИП в г. Перми, с 2019 г. применял УСН с объектом «доходы».
С 2020 г. по 2022 г. налогоплательщик состоял на учете в ИФНС по г. Москве, с июля 2022 г. – в налоговом органе Пермского края.
После постановки на учет в налоговом органе Пермского края в 2022 г. налогоплательщик направил в инспекцию уточненную декларацию по УСН за 2021 г., в которой исчислил налог по ставке, равной 1%, установленной Законом Пермского края.
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговый орган составил акт и вынес решение, которым доначислил заявителю налог по УСН, начислил соответствующие пени и штраф. Основанием для доначисления названных сумм послужил вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной налоговой ставки (1%), действующей на территории Пермского края, поскольку на конец налогового периода 2021 г. (31.12.2021) он состоял на учете в г. Москве.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, с которыми согласился суд округа, поддержали позицию налогового органа.
Законом Пермского края, действовавшим с 01.01.2021 по 31.12.2021, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», была установлена налоговая ставка в размере 1 % в случае, если основным видом деятельности налогоплательщика является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» (класс 56).
В г. Москве в 2021 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы», налоговая ставка составляла 6 %.
В свою очередь, в 2021 г. предприниматель проживал в г. Москве и состоял на учете в налоговом органе в г. Москве.
Первичную и корректировочную налоговые декларации (корректировка № 2) по УСН за 2021 г. предприниматель подавал в налоговый орган по месту своей регистрации (г. Москва), рассчитывая размер подлежащего уплате налога исходя из налоговой ставки равной 6%. Налог по УСН за 2021 г. уплачивался предпринимателем также по месту его регистрации, т.е. в налоговые органы г. Москвы.
Причиной, по которой предприниматель подала уточненную налоговую декларацию (корректировка № 3) в налоговый орган г. Перми и применила пониженную ставку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 г., равную 1%, на основании Закона Пермского края послужило то, что фактическая предпринимательская деятельность и извлечение дохода от нее осуществлялись заявителем в указанном регионе.
Несмотря на неоспоримость инспекцией места ведения заявителем предпринимательской деятельности на территории Пермского края, суды тем не менее сочли данное обстоятельство не изменяющим порядка исчисления и уплаты налога, в том числе в части применения налоговых ставок, и определяемого в зависимости от места нахождения (проживания) налогоплательщика, а не от места получения им дохода.
Дифференцирование налоговых ставок в зависимости от места осуществления деятельности налогоплательщика НК РФ не предусмотрено.
При изменении в течение календарного года налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем места жительства сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу.
Установленный НК РФ порядок уплаты налога в связи с применением УСН по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) обусловлен тем, что постановка на налоговый учет этих налогоплательщиков осуществляется также по месту их нахождения (месту жительства). При этом постановка на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения организации НК РФ не предусмотрена.
Изменение порядка уплаты налога и постановки на налоговый учет налогоплательщиков приведет к налоговой конкуренции между субъектами РФ, а также к увеличению издержек налогоплательщиков, применяющих УСН, связанных с ведением бухгалтерского и налогового учета. В случаях, когда предпринимательская деятельность будет осуществляться налогоплательщиком в разных муниципальных образованиях, ему придется взаимодействовать с множеством налоговых органов разных муниципалитетов.
Как отметил суд округа, следование позиции заявителя и понимание норм НК РФ как позволяющих налогоплательщику ставить на первый план факт местонахождения имущества и ведения предпринимательской деятельности, а не факт своей государственной регистрации, фактически нивелирует значение самой государственной регистрации налогоплательщиков, а также императивных положений НК РФ, конкретизирующих орган, в который следует подавать налоговую декларацию и осуществлять уплату налога. Более того, это также может повлечь снижение бюджетной самостоятельности разных регионов и эффективности налогового администрирования.
Задать вопрос или написать автору________________________________________
Уважаемые коллеги, партнеры!
2023 год подходит к концу. Самое время подводить итоги и стоить планы на год следующий.
На 2024 год, в Группе компаний «Налоги и финансовое право» подготовлены ряд мероприятий по самым актуальным темам налогового и бухгалтерского учета, гражданского и хозяйственного права (в плане возможны корректировки).
Мы предусмотрели возможные и текущие ограничения, поэтому часть мероприятий будет проводиться как в очном формате, так и в виде вебинара.
Вот что мы запланировали:
- 11 января: Открытый Налоговый клуб: «Налоговые» последствия наступившего 2024 г.
- 16-18 апреля: Ежегодная научно-практическая конференция: Новая правовая и налоговая реальность 2024. (очно)
- КПК (курс практикующего консультанта) «Налоги и налоговое право» (очно и on-line). Доступен абонемент на все три курса.
12-14 февраля: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
17-19 июня: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
14-16 октября: Актуальные вопросы налогового и бухгалтерского учёта, гражданского и хозяйственного права
- Курс авторских лекций А.В. Брызгалина (проводится on-line по вторникам)
5, 12, 19, 26 марта: Налоговое планирование: мифы и реальность
6, 13, 20, 27 августа, 3 сентября: Налоги 2024: управление, сложные вопросы, судебные споры
5, 12, 19, 26 ноября: Современная налоговая политика и судебная практика 2024 года
- Открытые чтения А.В. Брызгалина (проводим в зале библиотеки им. В.Г. Белинского, on-line трансляция из зала)
20 марта, 15 октября: Налоги России: история, современность, будущее
- Сентябрь – декабрь: Серии корпоративных семинаров: «Меняем взгляд на бухгалтерский учет», «Трудовое закнондательство» (очно и/или on-line)
Включите наши семинары в свой график.
Будьте в курсе актуальных изменений в сфере налогового, финансового и хозяйственного законодательства.
Оставить заявку или узнать подробности можно:
- здесь;
- Екатеринбург: (343) 350-11-62, ул. Луначарского, 77;
- Москва: (495) 788-39-51, пр. Мира 102, корп. 1
________________________________________
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва : 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal
telegram-канал «Судебная практика одной строкой» - t.me/firstnfp
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
