(06) Вопросы налогообложения при продаже налогоплательщиками движимого имущества. Отрывки из новой книги «Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов»

Продолжаю публиковать отрывки из нашей новой книги, подготовленной издательством "Налоги и финансовое право" - «Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов».

Начало. Интервью с А.В. Брызгалиным "Налог на доходы физических лиц: современное состояние и перспективы введения прогрессивной шкалы"

Вопросы налогообложения при продаже налогоплательщиками движимого имущества 

Все то имущество, которое не подпадает под определение недвижимого имущества, является движимым, в том числе деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 НК РФ).

Напомним, что к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (абз. 1 п. 1 ст. 130 НК РФ).

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные

и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (абз. 2 п. 1 ст. 130 НК РФ).

При продаже движимого имущества налогоплательщику необходимо определить срок владения данным имуществом – составляет ли он менее трех лет.

В зависимости от этого рассмотрим порядок налогообложения дохода от продажи данного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, и отдельно – движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года.

Сначала рассмотрим вопросы, связанные с налогообложением дохода от продажи движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Доходы от продажи такого имущества облагаются налогом по ставке 13%.

Налогоплательщик должен сам исчислить и уплатить налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Согласно абз. 1 подп. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного имущества (помимо жилья и земельных участков) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи такого имущества. Максимальный размер такого вычета составляет 250 000 руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов на сумму расходов, связанных с приобретением имущества, которое он продает (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример. Петров А.В. в 2013 г. продал автомобиль, который находился в собственности налогоплательщика два года. Доход от продажи автомобиля составил 500 000 руб.

При покупке данного автомобиля в 2011 г. Петров А.В. затратил 400 000 руб.

Доход Петрова А.В. в 2013 г. составил 860 000 руб., из которых 500 000 руб. – доход от продажи автомобиля, 360 000 руб. – доход в виде заработной платы.

Алгоритм действий Петрова А.В.:

Шаг 1. Прежде всего, Петрову А.В. нужно получить у работодателя справку 2-НДФЛ за 2013 г., в которой будет указан доход в виде заработной платы за 2013 г.

Шаг 2. До 30 апреля 2014 г. Петров А.В. должен по месту своего жительства представить налоговую декларацию по НДФЛ, в которой общую сумму дохода за 2013 г. следует уменьшить на сумму имущественного налогового вычета:

860 000 руб. – 250 000 руб. (максимальный размер вычета) = 610 000 руб.

Таким образом, размер дохода Петрова А. В. в 2013 г., с которого нужно уплатить налог (13%) составляет 610 000 руб.

В данном случае Петрову А.В. выгоднее воспользоваться альтернативным вариантом и уменьшить сумму своих доходов на сумму расходов, связанных с приобретением автомобиля в 2010 г.:

860 000 руб. – 400 000 руб. = 460 000 руб.

Теперь размер дохода Петрова А.В. в 2013 г., с которого нужно уплатить налог (13%), составляет 460 000 руб.

Шаг 3. Соответствующая сумма налога перечисляется в налоговую инспекцию до 15 июля 2014 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В п. 1.2 Раздела  II настоящей статьи рассмотрены основные сложности, связанные с налогообложением дохода, с которыми сталкивается налогоплательщик в связи с продажей недвижимости, находящейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Указанное в полной мере применимо и к ситуации продажи движимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогом не облагаются (п. 17. 1 ст. 217 НК РФ).

Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, специальный порядок налогообложения которых предусмотрен ст. 214.1 НК РФ.

(Продолжение следует)