четверг, 29 августа 2019 г.

25.09.2019 СКЭС Верховного Суда РФ рассмотрит вопросы налогообложения процентов по контролируемой задолженности (дело № А56-44788/2018)


25 сентября Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ будет рассмотрен налоговый спор об обязанности российского заемщика исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог с доходов иностранных заимодавцев – аффилированных лиц в случае переквалификации процентов по контролируемой задолженности в дивиденды (дело № А56-44788/2018).
Фабула дела: с 2005 по 2015 гг. налогоплательщик получал заемные средства под проценты от иностранных компаний: Компания 1 (Финляндия), Компания 2 (Нидерланды) и Компания 3 (Кипр). При этом Компания 1 является 100% участником налогоплательщика. Данная компания:
- на 75% принадлежит холдинговой компании «GLOBAL PORTS INVESTMENTS PLC» (Кипр), которая владеет 100% уставного капитала Компании 3;
- на 25% принадлежит компании «CONTAINER FINANCE LTD OY» (Финляндия), которая владеет 100% уставного капитала Компании 2.
Займы налогоплательщиком не гасились, суммы долга заимодавцами не истребовались.
В 2014 и 2015 гг. собственник налогоплательщика (Компания 1) принял решения о внесении вклада в имущество налогоплательщика на сумму 334 757 489,12 руб. и 5 493 204589,09 руб., а также подписал с налогоплательщиком соглашения о зачете встречных однородных требований, по которым задолженность по договорам займа зачитывалась в счет внесения вклада в имущество. Задолженность по договорам займа перешла к материнской компании по итогам ранее проведенных цессионных сделок.
Налоговый орган счел, что путем проведения сделок взаимозачета налогоплательщиком фактически была осуществлена уплата в адрес материнской компании начисленных процентов по контролируемой задолженности. Следовательно, в целях налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ проценты приравниваются к дивидендам, а у налогоплательщика в момент их выплаты (проведения сделок по взаимозачету) возникла обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы иностранной организации.
Помимо этого, налоговым органом установлен факт перечисления налогоплательщиком в 2013 г. процентов в размере 89 718347,50 руб. заимодавцу – Компании 3. По мнению налогового органа, вопреки п. 4 ст. 269 НК РФ, налогоплательщик не исполнил обязанности налогового агента и доначислил налогоплательщику налог на доходы иностранной организации в виде дивидендов, применив ставку 15% по Соглашению об избежании двойного налогообложения с Нидерландами.
Арбитражные суды согласились с позицией налогового органа.
Налогоплательщик обратился с жалобой в Верховный Суд РФ, указав, что в результате сделок по внесению единственным участником вклада в имущество налогоплательщика не было получено какого-либо имущества, имущественных прав, а также не были прекращены обязательства материнской компании перед налогоплательщиком, то есть не был получен доход. Внесение вклада в имущество дочерних хозяйственных обществ являлось безвозмездной сделкой, не приводящей к возникновению у материнской компании права требования к такой дочерней организации или иной экономической выгоды. Следовательно, у материнской компании не возникло налоговых обязательств, а у налогоплательщика обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога. Кроме того, при оформлении вклада в имущество организации путем соглашения о зачете не произошло реального зачета взаимных требований и прекращения обязательств в значении, установленном ст. 307 ГК РФ, в действительности имело место прощение материнской компанией долга дочерней организации.
Помимо этого, в отношении переквалифицированной положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. п. 2-4 ст. 269 НК РФ, в дивиденды, уплаченные Компании 3, подлежала применению ставка по налогу, предусмотренная ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Финляндией, поскольку контролирующим лицом в отношении спорной задолженности выступает компания «CONTAINER FINANCE LTD OY» (Финляндия).
Судья ВС РФ Павлова Н.В. сочла, что доводы налогоплательщика заслуживают внимания и Определением от 06.08.2019 № 307-ЭС19-8719 жалоба вместе с делом были переданы на рассмотрение СКЭС ВС РФ, которое состоится 25 сентября 2019 г. По итогам рассмотрения дела нами оперативно будет размещена соответствующая информация.

Комментариев нет:

Отправить комментарий