О налогах и о жизни: Излишне уплаченные налоги можно включить в наследственную массу

пятница, 21 июля 2023 г.

Излишне уплаченные налоги можно включить в наследственную массу

К такому выводу пришла СКГД Верховного Суда РФ в определении № 48-КГ23-5-К7 от 20.06.2023.

Фабула дела: на дату смерти у ИП образовалась переплата по налоговым платежам. Наследники обратились в суд с требованием включить в наследственную массу излишне уплаченные налоги.

Суд первой инстанции исковые требования удовлетворил, полагая, что факт излишней уплаты налога наследодателем подтвержден, в связи с чем у его наследников возникло право на взыскание излишне уплаченных платежей в пределах срока исковой давности.

Суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменил, указав, что признать налог излишне уплаченным и потребовать его возврата может только сам налогоплательщик путем обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением, при этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату только после зачета суммы такой переплаты в счет погашения недоимки при ее наличии. Вместе с тем, доказательств, свидетельствующих о том, что при жизни наследодатель обращался в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, в материалы дела не представлено.

По мнению суда апелляционной инстанции, для того, чтобы данные суммы вошли в наследственную массу, необходимо возникновение права на их возврат у налогоплательщика при жизни, при этом законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика, не передавая и не возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам.

С позицией суда апелляционной инстанции согласился суд кассационной инстанции.

СКГД ВС РФ, в свою очередь, обратила внимание на следующее:

- сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер;

- сумма излишне уплаченного налога в силу п. 3 ст. 78 НК РФ в данном случае установлена самим налоговым органом с учетом налогового периода и представленных в указанный налоговый период деклараций, движений по счетам и других законных оснований, для ее определения заявления умершего ИП не требуется;

- подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ИП не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого ИП обстоятельствам;

- наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни;

- излишне поступившая от ИП в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе также не исключает возможности такого правопреемства;

- в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога;

- суд апелляционной инстанции исходил исключительно из формального нарушения положений налогового законодательства налогоплательщиком без учета фактических обстоятельств дела, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора, что повлекло за собой принятие решения, не отвечающего требованиям ГПК РФ.

СКГД ВС РФ отменила апелляционное определение и определение суда кассационной инстанции и направила дело на новое рассмотрение.

Задать вопрос или написать автору