Конституционный Суд РФ подготовил информацию о часто обжалуемых статьях кодексов (ТОП-3 самых спорных статьи НК РФ)

«Часто обжалуемые статьи кодексов» - таблицы решений, содержащих значимые правовые позиции или демонстрирующих стабильную практику Конституционного Суда РФ в отношении содержащихся в ряде кодексов правовых норм. Решения в таблице снабжены гиперссылками на базу решений Конституционного Суда.

Таблицы подготовлены Секретариатом Конституционного Суда РФ и носят информационно-справочный характер.

В частности, подготовлена таблица по Налоговому кодексу РФ. 

Судя по статистике КС РФ, самая "обжалуемая"  статья в НК РФ, это ст. 220 НК РФ - "Имущественные налоговые вычеты", на втором месте статья 101 НК РФ - "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки", на почетном третьем месте статья 30 НК РФ - "Права налоговых органов".
Вообще даже по одному этому показателю, я думаю, есть о чём задуматься и законодателю и науке.

Более подробно см. здесь

Книга под ред. Профессора И.А. Майбурова «Архитектоника современного налогообложения потребления» (ЮНИТИ, 2020).

Как я и обещал сегодня  размещаю пост про вторую книгу, вышедшую в 2020 году под редакцией профессора, д.э.н., заведующего кафедрой "Налогового и финансового менеджмента" УрФУ Игоря Анатольевича Майбурова.

Книга имеет очень интересное, или даже, оригинальное название "Архитектоника современного налогообложения потребления".

"Арихтектоника", кто не знает, это построение художественного произведения, соразмерное расположение частей, гармоническое сочетание их в одно целое.

И по названию можно догадаться, что книга посвящена анализу проблем современного косвенного налогообложения, а также исследованию современного дизайна основных видов косвенных налогов.
Исследована экономическая сущность и элементы конструкции НДС. Рассмотрены тенденции и перспективы развития НДС, в том числе в условиях цифровизации и внедрения современных информационных технологий. Проведен анализ лучших практик НДС в различных странах.

Приобрести книгу можно в издательстве "ЮНИТИ", как это сделать см. здесь.

Я уже не первый раз пишу в блоге о книгах под редакцией И.А. Майбурова и если кто-то заинтересуется соответствующей библиографией, то можно посмотреть здесь, здесь, здесь и здесь.

Приятного прочтения!

Книга под ред. профессора И.А. Майбурова «Теоретико-методологическая палитра косвенного налогообложения» (ЮНИТИ, 2020)

Мои профессиональные коллеги с кафедры "Налогового и финансового менеджмента" из  УрФУ подготовили две интереснейшие книги по теме косвенного налогообложения.
Должен сказать, что это одни из лучших изданий (и по форме и по содержанию) по оборотным налогам, которые я видел (а уж, поверьте,  видел я много книг).
Коллектив авторов под руководством профессора УрФУ, доктора экономических наук Майбурова Игоря Анатольевича, делал акцент, конечно же, на "экономику налогов", но думаю, что книга будет интересна не только экономистам, но и юристам, а также всем тем, кто занимается этой сложной и, кстати, очень конфликтной темой, как "косвенные налоги".
Про вторую книгу напишу завтра. 

Приобрести книгу можно в издательстве "ЮНИТИ", как это сделать см. здесь. 

Я уже не первый раз пишу в блоге о книгах под редакцией И.А. Майбурова и если кто-то заинтересуется соответствующей библиографией, то можно посмотреть здесь, здесь, здесь и здесь.

Подписан закон о признании некоторых объектов гражданских прав «имуществом» для целей налогообложения (№ 219-ФЗ)

20 июля Президент РФ В. В. Путин подписал Федеральный закон  № 219-ФЗ «О внесении изменения в ст.38 части первой НК РФ» (законопроект № 903584-7).

Необходимость принятия закона возникла в связи с принятием Федерального закона от 18.03.2019 № 34-ФЗ «О внесении изменений в части I, II и ст. 1124 части III ГК РФ» (вступил в силу с 01.10.2019) в части изменения видовой принадлежности таких объектов гражданских прав, как безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги.

До принятия указанного Федерального закона безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги относились к имуществу наряду с иными денежными средствами и документарными ценными бумагами и операции с соответствующим видом

ГосДума в 1м чтении приняла законопроект об ограничении сроков внесения поправок в НК РФ (проект № 938348-7)

23 июня ГосДума в 1м чтении приняла правительственный законопроект № 938348-7 «О внесении изменений в БК РФ (об уточнении отдельных положений БК РФ)».

Законопроектом предлагается признать утратившими силу статьи Бюджетного кодекса РФ, касающиеся ограничения сроков внесения поправок в налоговое законодательство, влияющих на доходы бюджетов.

Статья 54.1 НК РФ: её бытие и перспективы применения (№ 4)

Продолжаю размещать посты о проблемах применения ст.54.1 НК РФ. Предыдущие публикацию см. здесь, здесь и здесь.

4) О придании обратной силы положениям подп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ

4.1. Немного теории. 

Согласно представлениям общей теории права любой нормативно-правовой акт действует только на будущее время, т.е. вперед. Однако при наличии определенных обстоятельств и при определенных условиях новым положениям (нормам) нормативно-правового акта может быть придана обратная сила.

Под обратной силой действия правовой нормы во времени понимается распространение ее регулятивного действия на отношения, которые возникли до официального принятия и вступления данной нормы в силу. Однако обратная сила закона подвержена жестким ограничениями в законодательстве и в праве.

В теории права является общепринятым, что нормативно-правовой акт не имеет обратной силы (эта юридическая аксиома сформулирована еще древнеримскими юристами). Нормативный документ действует только в отношении тех обстоятельств и случаев, которые возникли после введения его в действие. Это правило – необходимый фактор правовой стабильности: граждане и юридические лица должны быть уверены в том, что их правовое положение не будет ухудшено вступлением в силу нового акта[1].

 Особенно принципиально этот вопрос разрешается в налоговом праве, причем на уровне Конституции РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Необходимо отметить, что положение о непридании законам обратной силы не является специфическим для законодательства о налогообложении. Оно свойственно многим другим

А.Н. Козырин "Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики"... Самая выдающяяся брошюра, с которой началось российское новое налоговое право.

Было ли в СССР налоговое право? Кто-то говорит, что "было", кто-то говорит, что "не было". Когда в 1988 году я изучал "советское финансовое право", то там о налогах более чем скудно. Что там было? Подоходный налог, да налог с холостяков, ну еще была, помню, глава о "налогах с колхозов".
Поэтому придется согласиться, в  СССР практически не было налогового права.
Ну а когда начались новые времена, стала формироваться новая экономика, стали появляться новые налоги и новые институты финансового права, то выяснилось, что о налогах как таковых, мы, практически, ничего и не знаем.
Тем ценнее, или  даже бесцЕннее, была эта небольшая, малость неопрятно изданная брошюрка (таковы были тогда непритязательные издательские стандарты), которая и до сих пор читается с огромным интересом.

Козырин Александр Николаевич "Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики".

Я даже уже и не помню, как эта небольшая монография у меня появилась, но я до сих пор к ней иногда общаюсь.
И знаю, кстати, что на первых порах многие и ученые и практики пользовались этой работой. Жаль, что она так и не вышла в более подробном, обновленном варианте.

Спасибо, Александр Николаевич, за прекрасную монографию!

Чочиев А.В. "Принцип In Dubio Contra Fiscum в российском налоговом праве" (2020)

У моего московского коллеги вышла примечательная книга "Принцип in dubio contra fiscum в российском налоговом праве". Александр Викторович Чочиев очень грамотный, опытный, практикующий юрист, работающей в одной из известных юридических компаний Москвы. В аннотации к монографии указано следующее: "В монографии предпринята первая в России попытка комплексного исследования принципа In Dubio Contra Fiscum ("сомнения - против фиска"). Рассмотрены исторические, этические и юридические основания указанного принципа, его содержание, взаимосвязь с другими институтами налогового права, соотношение с традиционными инструментами толкования и преодоления юридических коллизий, а также основные проблемы применения данного принципа на практике. Для практикующих юристов и специалистов, занимающихся вопросами налогообложения, научных работников, судей, специалистов налоговых органов, преподавателей, аспирантов и студентов юридических вузов и факультетов, а также всех тех, кто интересуется проблемами налогового права.

Иными словами, хорошая книга и исследование интересное и очень жаль, что все такие книги  страдают одним и тем же недостатком, причем не по вине авторов. Эти книги имеют малое значение для нашей реальной жизни и работы... Ведь ни налоговики, ни судьи такие книжки почти и не читают. А если и читают, то применяют редко, считая, что они то в первую очередь "практики", а писать и читать книги - это удел "теоретиков". Так и живут писатели, читатели и нечитатели в одной вселенной, но на разных планетах.

Книга "111 терминов налогового права: новый взгляд" (2019)

Когда-то у меня была мечта (она, кстати, и остается), сделать и издать настоящий "Налоговый словарь".
Был составлен план, подобраны термины, разработана технология подготовки текста и форма изложения материала, но...
Задача оказалась непосильной для нашей компании, которая занимается сугубо практическими проектами и заказами. Особенно с учётом моего перфекционизма, делать "абы как" не хотелось, а делать "конфетку", просто не хватает ни сил, ни времени. Поэтому пока я свою "мечту" отложил на неопределенный срок...
И я очень рад, что в стране есть такие мои коллеги, которые дерзают и у них получается. В прошлом году в издательстве ЮНИТА-ДАНА, вышла интересная книга "111 терминов налогового права: новый взгляд" (575 стр.), которую подготовил коллектив авторов под руководством Натальи Александровны Соловьевой.
Издание получилось очень интересным!
Поздравляю своих коллег с реализацией очень интересного проекта и желаю им новых успехов и творчества!

В ГосДуму внесен проект о признании некоторых объектов гражд/прав «имуществом» для целей налогообложения (проект № 903584-7)

18 февраля депутаты фракции «Единая Россия» внесли в ГосДуму законопроект № 903584-7 «О внесении изменения в ст. 38 части первой НК РФ (в части признания отдельных видов объектов гражданских прав имуществом для целей налогообложения).

Необходимость внесения законопроекта возникла в связи с принятием Федерального закона от 18.03.2019 № 34-ФЗ «О внесении изменений в части I, II и ст. 1124 части III ГК РФ» (вступил в силу с 01.10.2019) в части изменения видовой принадлежности таких объектов гражданских прав, как безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги.

"Коварный налог" - интервью А.В. Брызгалина журналу "Эксперт-Урал" по поводу современного имущественного налогообложения

(ссылка на оригинал, здесь)

В условиях низких темпов экономического роста увеличение имущественных налогов не позволит реализовать функции этого вида налогов, убежден генеральный директор группы компаний «Налоги и финансовое право» Аркадий Брызгалин  

Аркадий Брызгалин:  «О дальнейшем повышении налогов на имущество можно говорить только после того, как в России начнется устойчивый рост экономики, появятся новые рыночные перспективы, и высокий уровень платежеспособности бизнеса и населения позволит рассматривать налоговую нагрузку на недвижимость как необременительную»

- Аркадий Викторович, насколько своевременна реформа имущественных налогов?

— Налог на недвижимость — очень неоднозначный, я бы даже сказал, коварный. С одной стороны, он легко администрируется и хорошо выполняет стимулирующую функцию: местные власти заинтересованы в развитии у себя на территории как можно большего числа объектов недвижимости, ведь налоги с них становятся основным источником дохода для местных бюджетов.

С другой стороны, этот налог (что на землю, что на строения) таит в себе массу ловушек, так как большой его размер негативно воспринимается и бизнесом, и населением. Для бизнеса это условно-постоянные расходы, размер которых не зависит от эффективности деятельности предприятия, и при низкой рентабельности такой налог только усугубляет тяжелое экономическое положение компаний. Население воспринимает его в качестве несправедливого: недвижимость приобретается на доходы, уже «очищенные» от налогов, так за что же еще платить, недоумевает налогоплательщик. В нынешней экономической ситуации в России с учетом большого размера коммунальных платежей и отчислений на капремонт, налог на объекты недвижимости для населения может стать просто непосильным.

С 2014 года я наблюдаю постоянное повышение налогового бремени на имущество как предпринимателей, так и физических лиц. Иногда такой рост просто зашкаливает, становится чрезмерным. В случае дальнейшего повышения налогов иметь

В Совете Федерации обсуждается модельный Налоговый кодекс СНГ (+ ссылки)

27 ноября в Совете Федерации Федерального Собрания состоится круглый стол – экспертное совещание на тему «О практике использования модельного Налогового кодекса для государств – участников СНГ при совершенствовании законодательства РФ» (более подробно о мероприятии можно посмотреть здесь). 

Напомню, что сам модельный Налоговый кодекс для государств – участников СНГ принимался последовательно и по частям, начиная с 2001 года.

Состоит кодекс из трех частей: 

Общая часть (в редакции от 2013 года);

Специальная часть (главы 1-11) (была принята еще в 2001 году);

Часть III. Налоговое администрирование (в редакции 2019 года).

Новый налоговый материал "Комсомольской правды" с моими комментариями... Д. Козуров "Налоги для бедных взять и отменить.." (КП, 05.11.19)

Фото: Алексей ФОКИН ("КП")

05 ноября в газете "Комсомольская правда" вышел материал журналиста Дмитрия Козурова "Налоги для бедных взять и отменить: готова ли Россия к новой реформе".
Материал получился достаточно интересный и острый.
Мне очень приятно, что при подготовке статьи автор пообщался со мной, задав несколько актуальных вопросов.
Размещаю в своем блоге ссылку на материал в надежде, что кому-то будет интересно...

 

Налоги для бедных взять и отменить: готова ли Россия к новой реформе (КП, 05.11.2019)

Дал комментарий для портала "Sputniknews" по поводу налоговых реформ в Узбекистане

В последнее время я все чаще и чаще сталкиваюсь с вопросами, связанными с Узбекистаном. То читаю про мигрантах из этой страны, то коллега рассказывает, что узбекский транспортный бизнес начал теснить российских перевозчиков на нашей же территории.
Поэтому, когда из "Спутникньюс" мне предложили прокомментировать некоторые налоговые мероприятия в этой стране, я почти и не удивился - ведь одно событие притягивает другое.
Так и получился мой комментарий:

Брызгалин позитивно оценил эксперименты с налогами в Узбекистане

Конституционный Суд РФ вынес новое постановление по вопросам определения объекта налога

Конституционный Суд РФ вынес Постановление от 06.06.2019 № 22-П «По делу о проверке конституционности положений подп. 3 п. 8 ст. 346.43, ст. 346.47 и п. 1 ст. 346.48 НК РФ, а также положений Закона Мурманской области «О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области» в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова».

В нем КС признал ст. 1 Закона Мурманской области «О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области» и положения таблицы № 5 приложения к нему (в действующей редакции - таблица № 4) не соответствующими Конституции РФ. В данных нормах размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» установлен в

Минфин дал разъяснения по поводу «предельного срока исполнения налоговой обязанности» (письмо № 03-02-08/32422)

Письмом от 30.04.2019 № 03-02-08/32422 Минфин РФ разъяснил, что считать последним днем срока, определенным до конкретной даты без указания «включительно».

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 185-О формулировки «ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем» являются равнозначными.

Верховным Судом РФ при рассмотрении жалобы относительно установленных сроков уплаты земельного налога было указано, что

Завтра Конференция! Статья лектора Е.В. Тарибо о влиянии конституционного правосудия на налоговой систему

Завтра, 16 апреля, в отеле "Хилтон" (Екатеринбург) открывается наша XVIII Всероссийская конференция "Новая правовая и налоговая реальность". 
На сегодняшний день все лекторы подтвердили свое участие. Ждем гостей со всей России.
Одной из ключевых лекцией завтрашнего дня является выступление Евгения Васильевича Тарибо –  руководителя управления конституционных основ публичного права Конституционного Суда РФ, к.ю.н. на тему "Современные подходы Конституционного Суда РФ при решении вопросов о соответствии норм законодательства о налогах и сборах Конституции РФ".
Думаю, что Евгения Васильевича отечественным налоговедам представлять особой нужды нет, ведь вот уже много лет наш гость ведет активную научную и просветительскую работу в области российского налогообложения и налогового права.
Хотелось бы отметить, что в прошлом году у Е.В. Тарибо была очень интересная публикация в "Вестнике СПбГУ. Право." (2018. Том 9. Вып. 3).
Предлагаю эту статью Вашему вниманию. 

Евгений Васильевич Тарибо 

"ВЛИЯНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО ПРАВОСУДИЯ НА НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ И ВОЗМОЖНЫЕ ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ

СКЭС Верховного Суда РФ высказалась в пользу налогоплательщика по вопросу об уплате налога «до определенной даты» (дело № А45-14844/2017)

10 октября Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос толкования положений налогового законодательства о необходимости уплаты авансового платежа по налогу (земельный налог) «до определенной даты». Дело рассмотрено в пользу налогоплательщика (Определение ВС РФ от 16.10.2018 № 304-КГ18-7786 по делу № А45-14844/2017).

Фабула дела: Положением о земельном налоге на территории соответствующего МО установлены сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу. В частности, указано, что налогоплательщики–организации уплачивают авансовые платежи по налогу – ежеквартально, равными долями, в следующие сроки: за 1 квартал – до 30 апреля налогового периода; за 2 квартал – до 31 июля налогового периода; за 3 квартал – до 31 октября налогового периода. Придя к выводу, что налогоплательщик допустил просрочку платежа за 1

О налоговых аспектах в предвыборных программах кандидатов в Президенты

Сегодня, 16 марта,  практически последний предвыборный день в России, завтра – «день тишины», послезавтра – день голосования.

Думаю, что уже почти все определились со своим выбором, но сегодня мне, хотелось в двух словах рассказать о «налоговых аспектах» в программах наших кандидатов в Президенты.

Кто-то, может быть, скажет: «А зачем читать эти программы? Что в них интересного? Это же всё слова…». Конечно, доля истины в этом утверждении содержится, однако надо понимать, что «предвыборная программа» это своеобразная квинтэссенция современной налоговой мысли. Ведь по идее, «налоговые аспекты» в таких программах должны отражать самые передовые, самые актуальные представления самых крутых политиков сегодняшнего дня о том, какой должна быть современная налоговая политика, что именно является в ней неким «налоговым идеалом».

Тем более, надо понимать –  то, что сегодня озвучивается на дебатах и записывается в «программных документа», завтра может стать проектами законов, реальными управленческими решениями и, таким образом,  нашими буднями.

Причем в моем материале никакой "агитации", только информационные блоки, как они есть. 

Сразу скажу об общих положениях в программах, которые совпадают почти у всех.

Во-первых, никто из кандидатов не считает проблему налогов самой важной для будущего России и никто не предлагает каких-то радикальных налоговых реформ (за исключением, наверное, Б.Ю. Титова, в программе которого «налоговая реформа» вроде бы значится, но это скорее не реформа, а комплексное  совершенствование того, что уже есть сегодня).

Могу предположить, что это обусловлено или тем, что все кандидаты считают нашу сегодняшнюю налоговую систему более менее приемлемой (ну, как был более менее нормальной, функционирующей). Или (боюсь даже такое предположить), кандидаты в президенты просто плохо владеют материалом, поэтому, опираясь на своих экспертов и консультантов, считают, что если уж и начинать «реформы в России», то начинать следует уж точно не с налоговой системы, которая если и требует, определенного «совершенствования», но уж точно не находится на первых позициях повестки дня.

Во-вторых, необходимо отметить достаточно нечеткий контент «налоговых положений» в кандидатских программах. В основном на 80 % «налоговые составляющие» программ состоят из лозунгов, деклараций и благих намерений. Почти все кандидаты говорят о «справедливой» и «стабильной» налоговой системе, а также о налогах, которые будут «стимулировать развитие экономики».

Всё правильно, и здесь, конечно, удивляться трудно, т.к. «предвыборная программа» жанр особый, который, наверное, и не должен перегружать читателя деталями и подробностями. Однако общий настрой «за всё хорошее, против всего плохого» в налогах – бросается в глаза, когда читаешь предложения  кандидатов, которые стоят порой на диаметрально противоположных политических и экономических воззрениях на будущее развитие нашей страны.

Так же можно отметить идею всех левых партий о введении прогрессивного налогообложения «для богатых», что, в общем-то и не удивительно.

Так же многие программы (сможете убедиться сами) отнюдь не перегружены логикой, т.к. обещание «всем снизить все налоги», тут же перемежается с обещаниями «повысить бюджетные расходы», причем все это «в одном флаконе» без ответа на вопрос о том, где же брать доходы для повышенных бюджетных расходов, если налоги будут снижены.

Вообще мне не хотелось бы делать здесь и сейчас какой-то подробный и детальный анализ «налоговых аспектов» президентских программ, сравнивать их, сопоставлять их с речами кандидатов или представить Вам развернутую критику. Ограничусь сугубо информационным подходом и представляю основные идеи кандидатов в российские президенты просто «по порядку».

А кроме того, наличие гиперссылок на личности того или иного кандидатов, а также на их программы, позволит тем, кто еще не определился со своим выбором, еще раз взвесить «за» и «против», «заглянуть в себя», «включить мозги» и «послушать сердце» и принять решение о том, напротив какой фамилии послезавтра ставить галочку.

Бабурин Сергей Николаевич

Программу можно посмотреть здесь. 

Налоговые положения предвыборной программы С.Н. Бабурина следующие:

·       изменение репрессивного характера российской налоговой системы на прогрессивный. Налоги должны браться только с того, что приносит существенную прибыль;

·       введение прогрессивного НДФЛ с освобождением от уплаты налогов малоимущих и повышением ставок на доходы сверхбогатых;

·       отмена транспортного налога;

Минздрав: рост акцизов привел к сокращению потребления алкоголя

Как говорит Минздав: "Потребление алкоголя в РФ уменьшилось на фоне роста акцизов".

Более подробно см. здесь.

«В России последовательно увеличиваются налоги на алкогольную продукцию. Так, с 2009 г.  по 2016 г. акциз на водку увеличился с 191 до 500 руб./л безводного спирта. В 2017 г. акциз увеличился еще 4,6 % и составил 523 руб.», — поведали в министерстве.

«Одновременно с этим потребление алкоголя в нашей стране снизилось с 14,3 л до 10,3 л», — подчеркнули в ведомстве.

По мнению Минздрава, поэтапное повышение акцизов и установление минимальной цены на крепкую алкогольную продукцию является одной из наиболее эффективных мер по сокращению потребления алкоголя. Но в Минпромторге считают, что повышение минимальной розничной цены на водку приведет только к росту потребления суррогатов.

Комментарий от А.В. Брызгалина: Вот даже и не знаю, что тут комментировать? Неужели действительно, налогами (акцизами) можно бороться с человеческими пороками? Может быть еще акциз поднять, чтобы еще больше сократить потребление алкоголя? А может, действительно, ввести налога за лишний вес или даже установить налог на наркотики? А что? По логике Минздрава, чем больше налог - тем явней результат... И почему раньше об этом никто не догадался?